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中級會計實務知識點：金融工具減值概述
業精于勤荒于嬉，為了幫助廣大學員更好的備戰2020年中級會計職稱考試，掌握相應知識點，正保會計網校在此精選了中級會計職稱《中級會計實務》科目的知識點供學員參考，祝大家備考愉快，夢想成真。
金融工具減值概述
企業應當以預期信用損失為基礎，對金融工具進行減值會計處理并確認損失準備。
在預期信用損失法下，減值準備的計提不以減值的實際發生為前提，而是以未來可能的違約事件造成的損失的期望值來計量當前（資產負債表日）應當確認的減值準備。
（一）預期信用損失相關定義
1.預期信用損失，是指以發生違約的風險為權重的金融工具信用損失的加權平均值。“發生違約的風險”可以理解為發生違約的概率。
【例】甲銀行發放了一筆100萬元的10年期分期還本貸款。假定確定的違約風險為0.5%（即違約的概率為0.5%）。如果該貸款違約，將會損失賬面余額的25%（即違約（信用）損失率為25%）。
分析：假定不考慮其他因素，則預期信用損失為1 250元（100萬元×0.5%×25%）。
【提示】上述例子僅為說明預期信用損失的基本計算，并未考慮其他相關因素。后續將比較全面地進行講解。
2.信用損失，是指企業按照原實際利率折現的、根據合同應收的所有合同現金流量與預期收取的所有現金流量之間的差額，即全部現金短缺的現值。
信用損失
期限 | 1 | 2 | 3 | …… | n |
根據合同收取的現金流量 | A1 | A2 | A3 | …… | An |
預期收取的現金流量 | A1 | A2 | B3 | …… | Cn |
注：對于B3/Cn等，均小于對應欄中A3/An的數值 | |||||
根據現值的定義，即使企業能夠全額收回合同約定的金額，但如果收款時間晚于合同規定的時間，也會產生信用損失。
（二）適用減值規定的金融工具
金融工具減值規定的適用范圍，不僅包括金融資產（通常為企業持有的債務工具），還包括準則范圍以外的資產（如合同資產）、某些金融負債或者尚未確認的確定承諾。具體包括以下各項：（1）以攤余成本計量的金融資產（含應收款項）；
（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產；
（3）租賃應收款；
（4）《企業會計準則第14號——收入》定義的合同資產；
（5）企業做出的貸款承諾，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債除外；
（6）財務擔保合同。
（三）信用風險的初始評估
企業應當根據其風險管理策略，對源生或購入的金融資產，進行信用風險的初始評估，并考慮是否發生信用減值。
（四）預期信用損失的適用
| 具體內容 | 適用減值要求 | |
| 一般情形 | 購買或源生時未發生信用減值的金融工具 | 適用“三階段模型” |
| 購買或源生時已發生信用減值的金融資產 | 初始確認后整個存續期內預期信用損失的變動 | |
| 特殊情形 | 較低信用風險的金融工具 | 假定信用風險自初始確認后未顯著增加（可以選擇） |
| 應收款項、租賃應收款和合同資產 | 始終按照整個存續期內預期信用損失的金額（不可選擇） |
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