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中級會計實務知識點：土地使用權的處理
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土地使用權的處理
土地使用權是指國家準許某企業在一定期間內對國有土地享有開發、利用、經營的權利。
1.企業取得的土地使用權，通常應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產。
但屬于投資性房地產的土地使用權，應當按照投資性房地產進行會計處理。
2.土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算。土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。（“房地分離原則”）
（1）房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本（存貨）。
【教師提示】房屋建筑物與土地使用權都計入“開發成本”，然后轉入“開發產品”中，構成房地產開發企業的存貨項目。
（2）企業外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，則應當對支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值相對比例）在地上建筑物與土地使用權之間分配；
如果確實無法在地上建筑物和土地使用權之間進行合理分配的，應全部作為固定資產，按照固定資產確認和計量的規定進行處理。
3.企業改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權用于賺取租金或資本增值時，應將其轉為投資性房地產。
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