年前知識全牢記，年后忙完好刷題。面對著龐大的考生大軍，我們要做到不慌不亂，鞏固知識，一步一步，扎扎實實。這是小編為大家準備的中級會計職稱《財務管理》的高頻考點，快和一起記下來吧。

（一）增值稅納稅人的納稅籌劃

1.基本原理

一般納稅人以不含稅的增值額為計稅基礎，小規模納稅人以不含稅銷售額為計稅基礎。

增值率高的企業，適宜作為小規模納稅人；反之，適宜作為一般納稅人。

增值率＝（不含稅銷售額－不含稅購進額）/不含稅銷售額

2.無差別平衡點增值率

設一般納稅人適用的增值稅稅率為17%，小規模納稅人的增值稅稅率為3%，令兩類納稅人稅負相同，有：

（不含稅銷售額－不含稅購進額）×17%＝不含稅銷售額×3%

（不含稅銷售額－不含稅購進額）/不含稅銷售額＝3%/17%＝17.65%

【結論】若增值率＜17.65%，選擇成為一般納稅人稅負較輕；反之，選擇小規模納稅人較為有利。

（二）采購對象的納稅籌劃

一般納稅人從一般納稅人處采購的貨物，增值稅進項稅額可以抵扣。

一般納稅人從小規模納稅人采購的貨物，增值稅不能抵扣（由稅務機關代開的除外），但價格上會有優惠。

【例題】甲企業為生產并銷售A產品的增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。現有X、Y、Z三個公司可以為其提供生產所需原材料，其中X為一般納稅人，且可以提供增值稅專用發票，適用的增值稅稅率為17%；Y為小規模納稅人，可以委托稅務機關開具增值稅稅率為3%的發票；Z為個體工商戶，只能出具普通發票。

X、Y、Z三家公司提供的原材料無差別，所提供的每單位原材料的含稅價格分別為93.60元、84.46元和79元。A產品的單位含稅售價為117元，假設城市維護建設稅率為7%，教育費附加率為3%。

要求：從利潤最大化角度考慮甲企業應該選擇哪家企業作為原材料供應商。

【正確答案】

A產品的不含稅單價＝117÷（1＋17%）＝100（元）

每單位A產品的增值稅銷項稅額＝100×17%＝17（元）

由于甲企業的購貨方式不會影響到企業的期間費用，所以在以下計算過程中省略期間費用。

（1）從X（一般納稅人）處購貨

單位成本＝93.60÷（1＋17%）＝80（元）

可以抵扣的增值稅進項稅額＝80×17%＝13.60（元）

應納增值稅＝17－13.60＝3.40（元）；

銷售稅金及附加＝3.40×（7%＋3%）＝0.34（元）

單位產品稅后利潤＝（100-80-0.34）×（1－25%）＝14.75（元）

（2）從Y（小規模納稅人）處購貨

單位成本＝84.46÷（1＋3%）＝82（元）

可以抵扣的增值稅進項稅額＝82×3%＝2.46（元）

應納增值稅＝17－2.46＝14.54（元）

銷售稅金及附加＝14.54×（7%＋3%）＝1.454（元）

單位產品稅后利潤＝（100-82-1.454）×（1－25%）＝12.41（元）

（3）從Z（個體工商戶）處購貨

單位成本＝79（元）

可以抵扣的增值稅進項稅額＝0（元）

應納增值稅＝17（元）

銷售稅金及附加＝17×（7%＋3%）＝1.7（元）

單位產品稅后利潤＝（100-79-1.7）×（1－25%）＝14.48（元）

由上可知，在一般納稅人處購買原材料所獲利潤最大，所以應該選擇X公司作為原材料供應商。

（三）結算方式的納稅籌劃

【提示1】在賒購、現金、預付三種購貨方式的價格無明顯差異時，盡可能選擇賒購方式

【提示2】在三種購貨方式的價格有差異的情況下，需要綜合考慮貨物價格、付款時間和進項稅額抵扣時間。

（四）增值稅專用發票管理

【提示】需要認證抵扣的企業，在取得增值稅專用發票后應該盡快到稅務機關進行認證；購進的多用途物資應先進行認證再抵扣，待轉為非應稅項目時再作進項稅額轉出處理。

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