2014中級會計師《中級會計實務》基礎學習：受托代理業務的核算

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來源: 正保會計網校編輯： 2014/05/05 09:08:35　字體：大小

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2014中級會計師考試報名時間為4月1日-30日，考試時間為10月25日、26日。為了幫助參加2014年中級會計師考試的學員掌握基礎知識，提高備考效果，正保會計網校精心為大家整理了中級會計師考試各科目知識點，希望對廣大考生有所幫助。

民間非營利組織特定業務的核算

（一）受托代理業務的核算

1.受托代理業務的概念

受托代理業務是指民間非營利組織從委托方收到受托資產，并按照委托人的意愿將資產轉贈給指定的其他組織或者個人的受托代理過程。

2.受托代理業務的界定

民間非營利組織的受托代理業務與其通常從事的捐贈活動存在本質上的差異。因此，需要將兩者區分開來，按照不同的原則進行會計處理。在區分受托代理業務與捐贈活動時，應當注意以下幾點：

（1）在受托代理業務中，民間非營利組織并不是受托代理資產的最終受益人，只是代受益人保管這些資產。而對于接受捐贈的資產，民間非營利組織對于資產以及資產帶來的收益具有控制權。

（2）在受托代理業務中，民間非營利組織只是起到中介人的作用，幫助委托人將資產轉贈或轉交給指定的受益人，并沒有權力改變受益人和受托代理資產的用途。

受托代理業務與資產提供者設置了用途限制的捐贈（即限定性捐贈）有時候看起來很類似。但是，在限定性捐贈中，民間非營利組織在按照資產提供者要求使用這些受贈資產的前提下，具有一定的自主權，可以在資產提供者的限定范圍內選擇具體的受益人。而在受托代理業務中，受托代理資產的受益人是由委托人具體指定的，民間非營利組織沒有變更的權力。

（3）在受托代理業務中，委托人通常需要明確指出具體受益人的姓名或受益單位的名稱，才能稱為“指定的”受益人。委托人有時會從民間非營利組織提供的名單中指定一個或若干個受益人，也符合受托代理業務的概念。比如，在希望工程中，基金會向社會公布有哪些失學兒童需要資助，捐贈人就可以從中認領一名或多名兒童，資助他們上學。

（4）受托代理業務通常應當簽訂明確的書面協議，而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同簽訂的。但在有些情況下也可能沒有書面協議，這時，民間非營利組織應當結合具體情況，根據受托代理業務的概念進行判斷。比如，民間非營利組織可能為某個具體的個人或單位舉辦一場慈善活動，聲明在此次活動中收到的款項將由組織轉交給該個人或單位，那么這些款項就應當被確認為該組織的受托代理資產，并同時確認相應的受托代理負債。

3.受托代理業務的核算

核算時設置“受托代理資產”和“受托代理負債”科目。

（1）收到受托代理資產如果為非現金資產時：

借：受托代理資產

　　貸：受托代理負債

其中，受托代理資產的入賬價值應當按照以下方法確定：如果委托方提供了有關憑據，應當按照憑據上標明的金額作為入賬價值；如果標明的金額與受托代理資產的公允價值相差較大，受托代理資產應當以公允價值作為入賬價值；如果捐贈方沒有提供有關憑據的，受托代理資產應當按照其公允價值作為入賬價值。

在轉贈或者轉出受托代理資產時

借：受托代理負債

　　貸：受托代理資產

（2）收到的受托代理資產如果為現金、銀行存款或其他貨幣資金

借：現金——受托代理資產

　　銀行存款——受托代理資產