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中級會計師《中級會計實務》：多次交易分步實現企業合并的會計處理
2014年中級會計師備考已經開始，為了幫助參加2014年中級會計師考試的學員掌握基礎知識，提高備考效果，正保會計網校精心為大家整理了中級會計師考試各科目知識點，希望對廣大考生有所幫助。
企業合并形成的長期股權投資的初始計量
3.多次交易分步實現企業合并的會計處理
（1）同一控制下企業合并的會計處理
A.個別報表角度的會計處理原則
通過多次交換交易，分步取得股權最終形成企業合并的，在個別財務報表中，應當以持股比例計算的合并日應享有被合并方賬面所有者權益份額作為該項投資的初始投資成本。初始投資成本與其原長期股權投資賬面價值加上合并日取得進一步股份新支付對價的公允價值之和的差額，調整資本公積，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。
B.合并財務報表角度的處理（參見《合并報表》的相關內容“）
（2）非同一控制下企業合并的會計處理
A.個別報表角度的會計處理原則
a.購買方于購買日之前持有的被購買方的股權投資，保持其賬面價值不變：購買日之前所持股權用成本法核算的，為成本法核算下至購買日應有的賬面價值；購買日之前所持股權用權益法核算的，為權益法核算下至購買日應有的賬面價值；購買日前持有的股權投資作為金融資產并按公允價值計量的，為至購買日的賬面價值。
b.追加投資按購買日支付對價的公允價值計量，購買方應以購買日之前所持被購買方的股權投資賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；
c.購買方在購買日之前持有的被購買方的股權投資涉及其他綜合收益的，待購買方出售該股權時才可轉入投資收益；
B.合并財務報表角度的處理（參見《合并報表》的相關內容“）
要點提示：考生應把握三個考點：①購買日的實務判定；②非同一控制下長期股權投資入賬成本確認原則，常以多選題中正誤知識點判別方式測試；③掌握基本會計分錄。
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