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在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)

1. 在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件。滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)：（相關(guān)收入在履約義務(wù)履行期間內(nèi)確認(rèn)）

（1）客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)在履約過程中是持續(xù)地向客戶轉(zhuǎn)移企業(yè)履約所帶的經(jīng)濟(jì)利益的，該履約義務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)。

（2）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。

（3）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今巳完成的履約部分收取款項。

有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其巳發(fā)生成本和合理利潤的款項，并且該權(quán)利具有法律約束力。

2. 在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)。對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度，并且在確定履約進(jìn)度時，應(yīng)當(dāng)扣除那些控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給客戶的商品。企業(yè)按照履釣進(jìn)度確認(rèn)收入時，通常應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照合同的交易價格總額乘以履約進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)的收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。

（1）產(chǎn)出法。產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進(jìn)度,通常可采用實際測量的完工進(jìn)度、評估已實現(xiàn)的結(jié)果、已達(dá)到的里程碑、時間進(jìn)度、已完工或交付的產(chǎn)品等產(chǎn)出指標(biāo)確定履約進(jìn)度。實務(wù)中，為便于操作，當(dāng)企業(yè)向客戶開具發(fā)票的對價金額與向客戶轉(zhuǎn)讓增量商品價值直接相一致時，企業(yè)直接按照發(fā)票對價金額確認(rèn)收入也是一種恰當(dāng)?shù)漠a(chǎn)出法。

（2）投入法。投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度，通常可采用投入的材料數(shù)量、花費的人工工時或機(jī)器工吋、發(fā)生的成本和時間進(jìn)度等投入指標(biāo)確定履約進(jìn)度。當(dāng)企業(yè)從事的工作或發(fā)生的投入是在整個履約期間內(nèi)平均發(fā)生時，企業(yè)也可以按照直線法確認(rèn)收入。

實務(wù)中，企業(yè)通常按照累計實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例（即，成本法）確定履約進(jìn)度，累計實際發(fā)生的成本包括企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)移商品過程中所發(fā)生的直接成本和間接成本。在下列情形下，企業(yè)在采用成本法確定履約進(jìn)度時，可能需要對已發(fā)生的成本進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整：

①已發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行履約義務(wù)的進(jìn)度。例如，因企業(yè)生產(chǎn)效率低下等原因而導(dǎo)致的非正常消耗，包括非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用等。

②已發(fā)生的成本與企業(yè)履行履約義務(wù)的進(jìn)度不成比例。

每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對履約進(jìn)度進(jìn)行重新估計，該變化應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更進(jìn)行會計處理。

對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，只有當(dāng)其履約進(jìn)度能夠合理確定時，才應(yīng)當(dāng)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入。當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時，企業(yè)巳經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。

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