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責任成本

（一）責任成本管理的含義

責任成本管理是指將企業內部劃分成不同的責任中心，明確責任成本，并根據各責任中心的權、責、利關系來考核其工作業績的一種成本管理模式。

（二）責任中心及其考核

1. 責任中心及其分類

（1）定義：責任中心也叫責任單位，是指企業內部具有一定權力并承擔相應工作責任的部門或者管理層次。

（2）按權責范圍及業務活動的不同特點分類：成本中心、利潤中心、投資中心。

2. 成本中心

（1）定義：有權發生并控制成本的單位。

（2）成本中心的特點

①不考核收入，只考核成本；

②只對可控成本負責，不負責不可控成本；

第一，可控成本的三個條件：該成本的發生是成本中心可預見的；該成本是成本中心可計量的；該成本是成本中心可以調節和控制的

第二，可控成本和不可控成本的劃分是相對的

第三，影響可控成本與不可控成本的因素

③責任成本是成本中心考核和控制的主要內容。

（3）成本中心的考核指標——預算成本節約額和預算成本節約率

①預算成本節約額

＝實際產量預算責任成本－實際責任成本

＝實際產量×預算單位成本－實際產量×實際單位成本

3. 利潤中心

（1）定義：是既能控制成本，又能控制收入和利潤的責任單位。

（2）利潤中心的類型

①自然利潤中心：是自然形成的，直接對外提供勞務或銷售產品以取得收入的責任中心。

②人為利潤中心：是人為設定的，通過企業內部各責任中心之間使用內部結算價格結算半成品內部銷售收入的責任中心。

（3）利潤中心的考核指標

①邊際貢獻＝銷售收入總額－變動成本總額

②可控邊際貢獻＝邊際貢獻－該中心負責人可控固定成本

作用：評價利潤中心管理者業績

③部門邊際貢獻＝可控邊際貢獻－該中心負責人不可控固定成本

作用：評價部門業績

4. 投資中心

（1）定義：是指既能控制成本、收入和利潤，又能對投入的資金進行控制的責任中心。

①投資中心是最高層次的責任中心，擁有最大的決策權，也承擔最大的責任。

②利潤中心和投資中心的區別在于：利潤中心沒有投資決策權，而且在考核利潤時也不考慮所占用的資產。

（2）投資中心的考核指標：利潤、投資報酬率、剩余收益

其中：息稅前利潤是指扣減利息和所得稅之前的利潤

平均經營資產＝（期初經營資產＋期末經營資產）/2

缺點：引起短期行為的產生

②剩余收益：超額利潤

剩余收益＝息稅前利潤－平均經營資產×最低投資報酬率

缺點：難以在不同規模的投資中心之間進行業績比較

（三）內部轉移價格的制定

1. 定義：是指企業內部有關責任單位之間提供產品或勞務的結算價格。

2. 作用：可以有效地防止成本轉移引起的責任中心之間的責任轉嫁。

3. 內部轉移價格的類型

（1）市場價格：根據產品或勞務的現行市場價格作為計價基礎。

（2）協商價格

①定義：以正常的市場價格為基礎，并建立定期協商機制，共同確定雙方都能接受的價格作為計價標準。

②協商價格的范圍：上限是市場價格，下限是單位變動成本。

（3）雙重價格：內部責任中心的交易雙方采用不同的內部轉移價格作為計價基礎。

（4）以成本為基礎的轉移定價

①定義：是指所有的內部交易均以某種形式的成本價格進行結算。

②適用：內部轉移的產品或勞務沒有市場價格的情況。

③成本轉移價格的四種形式

第一，完全成本；

第二，完全成本加成；

第三，變動成本；

第四，變動成本加固定制造費用。

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