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債務重組的會計處理

一、 以資產清償債務

（一）以現金（廣義）清償債務

這里的現金，是指廣義的現金，做題時，一般用“銀行存款”科目。

債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務（債務的減少），并將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額確認為債務重組利得，計入營業外收入。

債權人應當在滿足金融資產終止確認條件時，終止確認重組債權（債權的減少），并將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額確認為債務重組損失，計入營業外支出。

（二）以非現金資產清償債務

1. 債務人的會計處理（兩項差額不能抵消）

以非現金資產清償債務的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額確認為債務重組利得，計入營業外收入。轉讓的非現金資產的公允價值與其賬面價值的差額根據非現金資產的不同類別分別按照本書第三章、第五章、第六章、第九章和第十三章中相應資產轉讓或終止確認的相關規定處理。非現金資產的賬面價值，一般為非現金資產的賬面原價扣除累計折舊或累計攤銷，以及資產減值準備后的金額。

2. 債權人的會計處理

債務人以非現金資產清償債務，債權人應當在滿足金融資產終止確認條件時，終止確認重組債權，并將重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的計入營業外支出，沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期信用減值損失。

3. 以非現金資產清償債務的具體會計處理：

（1）以庫存材料、商品產品抵償債務。

（2）以固定資產清償債務。

（3）以股票、債券等金融資產抵償債務。

二、 將債務轉為資本

（1）債務人為股份有限公司時，應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本；股份的公允價值總額（市價）與股本之間的差額確認為股本溢價計入資本公積。重組債務賬面價值超過股份的公允價值總額的差額，作為債務重組利得計入當期營業外收入。

（2）債務人為其他企業時，應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將債權人放棄債權而享有的股權份額確認為實收資本；股權的公允價值與實收資本之間的差額確認為資本溢價計入資本公積。重組債務賬面價值超過股權的公允價值的差額，作為債務重組利得計人當期營業外收入。

（3）債權人應當在滿足金融資產終止確認條件時，終止確認重組債權，并將因放棄債權而享有股份的公允價值確認為對債務人的投資（長期股權投資），重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額確認為債務重組損失，計入當期營業外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，作為債務重組損失計入當期營業外支出，減值準備沖減后仍有余額的，應予轉回并抵減當期信用減值損失。

三、 修改其他債務條件

或有應付（或應收）金額，是指需要根據未來某種事項出現而發生的應付（或應收）金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。

（一）不涉及或有應付（或應收）金額的債務重組

債務人應當將重組債務的賬面價值大于重組后債務的入賬價值的差額作為債務重組利得，計入營業外收入。

債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額作為債務重組損失，計入營業外支出。如債權人已對該債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分作為債務重組損失計入營業外支出。

（二）涉及或有應付（或應收）金額的債務重組

修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合本書第十二章中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。

借：應付賬款

　　貸：應付賬款——債務重組

　　　　預計負債

　　　　營業外收入——債務重組利得

重組債務的賬面價值（借方）與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額（貸方）作為債務重組利得，計入營業外收入。或有應付金額在隨后的會計期間沒有發生的，企業應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業外收入。

借：預計負債

　　貸：營業外收入

修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。只有在或有應收金額實際發生時，才計入當期損益。

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