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長期股權投資的范圍和初始計量

一、 長期股權投資的范圍

長期股權投資是指權益性投資，主要包括三個方面：

（1）投資方能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資?？刂疲侵竿顿Y方擁有對被投資單位的權力，通過參與被投資單位的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資單位的權力影響其回報金額。

（2）投資方與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制且對被投資單位的凈資產享有權利的權益性投資，即對合營企業投資。共同控制，是指按照相關約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關活動必須經過分享控制權的參與方一致同意后才能決策。

在判斷是否存在共同控制時，應當首先判斷所有參與方或參與方組合是否集體控制該安排，其次再判斷該安排相關活動的決策是否必須經過這些集體控制該安排的參與方一致同意。

如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，不構成共同控制。僅享有保護性權利的參與方不享有共同控制。

（3）投資方對被投資單位具有重大影響的權益性投資，即對聯營企業投資。重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。實務中，較為常見的重大影響體現為在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表，通過在被投資單位財務和經營決策制定過程中的發言權實施重大影響。投資方直接或通過子公司間接持有被投資單位20%以上但低于50%的表決權股份時，一般認為對被投資單位具有重大影響。

二、 長期股權投資的初始計量

（一）企業合并（一般持有50%以上股份）形成的長期股權投資

1. 同一控制下企業合并形成的長期股權投資

口訣：合并之前，合并方和被合并方在同一個集團。

記賬口訣：“長期股權投資”金額記被合并方所有者權益賬面價值×持股比例。

應當在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。

被合并方在合并日的凈資產賬面價值為負數的，長期股權投資成本按零確定，同時在備查簿中予以登記。

①合并方發生的審計、法律服務費、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，于發生時計入當期損益。②與發行的權益性工具作為合并對價直接相關的交易費用，應當沖減資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。③與發行債務性工具作為合并對價直接相關的交易費用（需要區分折價和溢價），應當計入債務性工具的初始確認金額?！究谠E】增加折價，減少溢價。

企業通過多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權，最終形成企業合并的，應當判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”。多次交易的條款、條件以及經濟影響符合以下一種或多種情況，通常表明應將多次交易事項作為一攬子交易進行會計處理：①這些交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的；②這些交易整體才能達成一項完整的商業結果；③一項交易的發生取決于其他至少一項交易的發生；④一項交易單獨看是不經濟的，但是和其他交易一并考慮時是經濟的。

屬于一攬子交易的，合并方應當將各項交易作為一項取得控制權的交易進行會計處理。不屬于“一攬子交易”的，取得控制權日，應當按照以下步驟進行會計處理：

（1）在合并日，根據合并后應享有被合并方凈資產在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額，確定長期股權投資的初始投資成本。

（2）合并日長期股權投資的初始投資成本，與達到合并前長期股權投資賬面價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

（3）合并日之前持有的股權投資，因采用權益法核算或按照本書第九章的相關內容核算而確認的其他綜合收益，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理；因采用權益法核算而確認的被投資單位凈資產中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益其他變動（資本公積—其他資本公積），暫不進行會計處理，直至處置該項投資時轉入當期損益。其中，處置后的剩余股權采用成本法或權益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權益應按比例結轉，處置后的剩余股權不再屬于長期股權投資核算范圍的，改按本書第九章的相關內容進行會計處理。

2. 非同一控制下企業合并形成的長期股權投資

非同一控制下的控股合并中，購買方應當按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性工具或債務性工具的公允價值之和。

購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應于發生時計入當期損益（管理費用）；購買方作為合并對價發行的權益性工具或債務性工具的交易費用，應當計入權益性工具（沖減資本公積——股本溢價）或債務性工具（增加折價或減少溢價）的初始確認金額。

1.換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額計入資產處置損益。

2. 換出資產為長期股權投資（金融資產等）的，換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額計入投資收益（借貸方，其他權益工具投資計入留存收益）。

企業通過多次交易分步實現非同一控制下企業合并的，在編制個別財務報表時，應當按照原持有的股權投資的賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

購買日之前持有的股權采用權益法核算的，相關其他綜合收益應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理,因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的所有者權益，應當在處置該項投資時相應轉入處置期間的當期損益。

購買日之前持有的股權投資，按照本書第九章的相關內容進行會計處理的，應當將按其確定的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本，其公允價值與賬面價值之間的差額轉入改按成本法核算的當期投資收益。對于購買日前持有的股權投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具的，其公允價值與賬面價值之間的差額以及原計入其他綜合收益的累積公允價值變動應當直接轉入留存收益。

（二）企業合并以外（一般持有50%或以下股份）的其他方式取得的長期股權投資

1. 以支付現金【廣義的現金，大額的現金支出通過銀行存款核算】取得的長期股權投資

2. 以發行權益性證券（發行股票）取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。為發行權益性證券支付的手續費、傭金等與發行直接相關的費用，應自所發行證券的溢價發行收入中扣除（沖減資本公積），溢價收入不足沖減的，應依次沖減盈余公積和未分配利潤。

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