知識點：作業成本管理

一、作業成本法與傳統成本計算法的比較

【理念】作業成本法下，作業耗用資源，產品耗用作業。

二、相關概念

（一）作業類型

1、單位作業；

2、批次作業；

3、產品作業；

4、支持作業

（二）成本動因

在作業成本法下，成本動因是成本分配的依據

（三）成本動因類型

1、資源動因：是引起作業成本變動的驅動因素，反映作業量與耗費之間的因果關系。比如廠房折舊與作業面積。

2、作業動因：是引起產品成本變動的驅動因素，反映產品產量與作業成本之間的因果關系。比如檢驗成本的分配。

三、作業成本計算法的成本計算

計算步驟：

1.設立資源庫，并歸集資源庫價值

2.確認主要作業，并設立相應的作業中心

3.確定資源動因，并將各資源庫匯集的價值分派到各作業中心

4.選擇作業動因，并確定各作業成本的成本動因分配率（作業成本分配率可以分為實際作業成本分配率和預算作業成本分配率兩種形式）

（1）實際作業成本分配率=當期實際發生的作業成本/當期實際作業產出

優點：計算的成本是實際成本，無需分配實際成本與預算成本的差異

缺點：1、作業成本資料只能在會計期末才能取得，不能隨時提供進行決策的有關成本信息；2、不同會計期間作業成本不同，作業需求量也不同，因此計算出的成本分配率時高時低；

容易忽視作業需求變動對成本的影響，不利于劃清造成成本高低的責任歸屬

適用于作業產出比較穩定的企業

（2）預算作業成本分配率=預計作業成本/預計作業產出

特點：預算作業成本分配率可以克服實際作業成本分配率的缺點，能夠隨時提供決策所需的成本信息，可以避免因作業成本變動和作業需求不足引起的產品成本波動，并且有利于及時查清成本升高的原因。

5.計算作業成本和產品成本

（1）計算耗用的作業成本，計算公式為：

某產品耗用的作業成本＝∑（該產品耗用的作業量×實際作業成本分配率）

（2）計算當期發生成本，即產品成本，直接材料成本、直接人工成本和各項作業成本共同構成某產品當期發生的總成本，計算公式為：

某產品當期發生成本＝當期投入該產品的直接成本+當期耗用的各項作業成本

其中：直接成本＝直接材料成本+直接人工成本

【結論】低產量、生產過程復雜的產品（如甲產品）在傳統成本計算法下的單位成本顯著低于作業成本法下的單位成本，而高產量、生產過程簡單的產品（如乙產品）的單位成本恰恰相反。

四、作業成本管理的含義

以提高客戶價值、增加企業利潤為目的，基于作業成本法的新型集中化管理方法。包括成本分配觀和流程觀兩個維度。

流程價值分析關心的是作業的責任，包括：成本動因分析、作業分析和業績考核三個部分。

一項作業必須同時滿足下列三個條件才可斷定為增值作業：（1）該作業導致了狀態的改變（2）該狀態的變化不能由其他作業來完成；（3）該作業使其他作業得以進行。

作業成本管理中進行成本節約的途徑：1、作業消除；2、作業選擇；3、作業減少；4、作業共享

作業業績考核：

財務指標：主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值與非增值報告，以及作業成本趨勢報告。

非財務指標：主要體現在效率、質量和時間三個方面，比如投入產出比、次品率和生產周期等。

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