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中級職稱《中級會計實務》答疑精華：合并報表抵消分錄的編制
【題目內容】
母公司和子公司的所得稅稅率均為25％。2011年9月，母公司向子公司銷售商品100件，每件成本1.20萬元，每件銷售價格為1.50萬元，子公司本年全部沒有實現對外銷售，期末該批存貨的可變現凈值每件為1.05萬元，2011年年末母公司在編制合并報表時不正確的處理是（ ）。
A.借：營業收入 150
貸：營業成本 150
B.借：營業成本 30
貸：存貨 30
C.借：存貨——存貨跌價準備 30
貸：資產減值損失 30
D.借：所得稅費用 7.5
貸：遞延所得稅資產 7.5
【正確答案】 D
【答案解析】 本題考核合并報表抵銷分錄的編制。
(1)借：營業收入 150(100×1.5)
貸：營業成本 150
(2)借：營業成本 30
貸：存貨 30[(1.5－1.2)×100]
(3)子公司計提了45萬元[(1.5－1.05)×100]的存貨跌價準備，但是從集團公司角度來看，應計提15萬元[(1.2－1.05)×100]的存貨跌價準備，所以應將多提的30萬元跌價準備全部予以抵銷。
借：存貨——存貨跌價準備30
貸：資產減值損失 30
2016年中級會計職稱考試報名工作即將展開，時間日益緊迫。為幫助考生們高效備考，正保會計網校特從答疑板中精選學員普遍出現的問題，為大家找到解決的方法，以下是學員關于第二十章中“合并報表抵消分錄的編制”內容提出的相關問題及解答，希望對大家有幫助！
| 中級會計職稱：合并報表抵消分錄的編制 |
詳細問題描述： 不明白D分錄為什么不用做？ 答疑老師回復： 本題D選項理解： 這樣理解一下： 合并報表角度認為期末存貨的成本=1.2*100=1200，可變現凈值=1.05*100=1050，所以合并報表角度認為應計提減值150，即合并報表角度期末存貨的賬面價值=1050，計稅基礎1500，所以確認遞延所得稅資產=（1500-1050）*25%=112.5； 而個別報表角度期末存貨賬面價值也是=1.05*100=1050，計稅基礎=1.5*100=1500，所以個別報表中已經確認了遞延所得稅資產=（1500-1350）*25%=112.5； 即個別報表中已經確認的遞延所得稅資產正好等于合并報表角度認為應確認的金額，所以合并工作底稿中不需要再編制確認遞延所得稅的分錄。 簡化方法： 看抵銷分錄中存貨項目的合計金額，以合計金額乘以稅率就是遞延所得稅資產的期末余額，再減去期初余額就是本期應確認的金額。本題中存貨項目的合計金額=30-30=0，所以不需要編制遞延所得稅資產的分錄 祝您學習愉快！ |
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2015年中級會計職稱考試《中級會計實務》第二十章答疑精華匯總
注：本文原創于正保會計網校（http://www.electedteal.com），不得轉載！
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