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中級《中級會計實務》知識點：借款費用（06.03）
借款費用
1、借款費用反映的是企業借入資金所付出的代價，是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本。不包括權益性融資費用。
借款費用＝借款實際利息（含溢折價攤銷額）＋輔助費用＋外幣專門借款匯兌差額＋承租人融資租賃中的融資費用
2、借款費用的確認原則：符合資本化條件的資產在資本化期間內發生的借款費用，才可以資本化，計入符合資本化條件的資產成本，不符合前面條件的借款費用全部費用化，確認為財務費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產主要5種：購建期1以上的固定資產、投資性房地產、存貨、符合條件的建造合同成本、無形資產的開發支出； 借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內。
3、借款費用開始資本化時點的確定，借款費用同時滿足下列3個條件的，才能開始資本化：（1）資產支出已經發生：“資產支出”包括支付現金、轉移非現金資產和承擔帶息債務形式所發生的支出。（2）借款費用已經發生；（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。它不包括僅僅持有資產，但沒有發生為改變資產形態而進行的實質上的建造或者生產活動。
賒購工程物資若承擔的是不帶息債務則不屬于資產支出，若是帶息債務才屬于資產資產已經發生；工程人員未支出的職工薪酬不屬于資產支出已經發生，因為沒有占用借款資金；
4、借款費用暫停資本化時間的確定：符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的。在中斷期間所發生的借款費用應當費用化，直至購建或者生產活動重新開始。非正常中斷，是由于企業管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。正常中斷，是由于可預見的不可抗力因素（如雨季或冰凍季節等原因）導致施工出現停頓。正常中斷期間發生的借款費用應當繼續資本化。
5、借款費用停止資本化時間的確定，購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化，之后所發生的借款費用全部費用化。
具體可從以下幾個方面進行判斷：（1）符合資本化條件的資產的實體建造（包括安裝）或者生產活動已經全部完成或者實質上已經完成。（2）所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。（3）繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。（4） 需要試生產或者試運行的，在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品，或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業時，認為該資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態。
如果所購建或者生產的資產分別完工的：（1）各部分分別完工，每部分可供單獨使用或對外銷售，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化。（2）各部分分別完工 ，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。
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