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中級會計職稱《中級會計實務》知識點：外幣折算（05.22）
外幣折算
特殊外幣業務的會計處理
（1）外幣兌換的會計處理
當買入外幣時：
借：銀行存款——外幣戶（按記賬匯率折算）
財務費用（匯兌損失）
貸：銀行存款——人民幣戶 （應以銀行掛牌賣價來折算）
當賣出外幣時：
借：銀行存款——人民幣戶（應以銀行掛牌買價來折算）
財務費用（匯兌損失）
貸：銀行存款——外幣戶（按記賬匯率折算）
借：銀行存款——外幣戶（按投資當日的現行匯率來折算）
貸：實收資本——外方（按投資當日的市場匯率來折算）
資本公積——資本溢價（按投資當日的市場匯率來折算）
匯兌損益的歸屬方向
①符合資本化條件的計入工程成本；
②不符合資本化條件而且屬于籌建期內發生的部分則列入“管理費用”；
③既不符合資本化條件又未發生在籌建期內的部分則計入各期損益，列為“財務費用——匯兌損失”。
外幣非貨幣性項目資產負債表日及結算日的會計處理
（1）對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發生日按當日即期匯率折算，資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。
（2）對于以成本與可變現凈值孰低計量的存貨，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產負債表日的可變現凈值以外幣反映的情況下，確定資產負債表日存貨價值時應當考慮匯率變動的影響。即先將可變現凈值按資產負債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，從而確定該項存貨的期末價值。
（3）對于以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，期末公允價值以外幣反映的，應當先將該外幣金額按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較。屬于交易性金融資產的，差額計入公允價值變動損益，屬于可供出售金融資產的，則計入資本公積。
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