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玩命匯總！中級實務答疑精華90問（第54問：如何計算應納稅所得額）
2020年中級會計職稱考期將近！為了讓各位考生考前有所獲益，網校匯總了眾考生們在《中級會計實務》學習過程中存在的各類疑問，并將網校老師的答疑整理給大家，供大家探討學習，直至考試當天截止，祝大家備考愉快！
提問：如何計算應納稅所得額
解答：
應納稅所得額的計算應納稅所得額＝會計利潤＋當期發生的可抵扣暫時性差異－當期發生的應納稅暫時性差異－當期轉回的可抵扣暫時性差異＋當期轉回的應納稅暫時性差異＋會計費用非稅法費用－稅法費用非會計費用＋稅法收入非會計收入－會計收入非稅法收入注意：公式中的暫時性差異不包括其確認的遞延所得稅計入其他綜合收益和商譽的暫時性差異。譬如預提的產品質量保證費用，屬于可抵扣暫時性差異，計提的產品質量保證費用在稅前利潤中已經扣除了，但是此時稅法不認可，所以在計算應納稅所得額的時候應該納稅調增，所以是+可抵扣暫時性差異實際發生產品質量保證費用時，稅法認可，因此是-轉回的可抵扣暫時性差異交易性金融資產的公允價值增加，屬于應納稅暫時性差異，公允價值變動損益是增加了稅前利潤，但是稅法不認可，所以在計算應納稅所得額的時候應該納稅調減，故是-應納稅暫時性差異；后續公允價值下降，借記公允價值變動損益，減少了稅前利潤，但是稅法不認可，因此是+轉回的應納稅暫時性差異。再譬如永久性差異：國債利息收入稅法允許扣除，但是在稅前利潤中已經加了，所以在計算應納稅所得額中要納稅調減
所得稅費用=當期應交所得稅+遞延所得稅 （1）
當期應交所得稅=應納稅所得額*所得稅率
遞延所得稅=本期計提的遞延所得稅負債-本期計提的遞延所得稅資產 （2）
若（2）大于0，屬于遞延所得稅費用
若（2）小于0，屬于遞延所得稅收益
注意：公式(1)（2）中的遞延所得稅不包括計入其他綜合收益和商譽的暫時性差異。
是遞延所得稅費用還是遞延所得稅收益要看遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的對應科目所得稅費用，如果所得稅費用在借方，那么是遞延所得稅費用；如果所得稅費用在貸方，那么是遞延所得稅收益。
注：以上答疑精華來源于正保會計網校答疑板，網校老師會針對已購課學員提出的問題進行答疑。（網校答疑板使用攻略）
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