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2018《中級會計實務》關鍵考點：借款費用概述
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（一）借款費用的范圍
1.實際利息費用
（1）銀行借款利息
（2）公司債券的實際利息＝公司債券的票面利息＋/－折、溢價攤銷
2.匯兌差額
3.輔助費用
【教材例11－8】某企業發生了借款手續費100000元，發行公司債券傭金10000000元，發行公司股票傭金20000000元，借款利息2000000元。
其中借款手續費100000元、發行公司債券傭金10000000元和借款利息2000000元均屬于借款費用；發行公司股票屬于公司權益性融資，所發生的傭金應當沖減溢價，不屬于借款費用范疇，不應按照《企業會計準則第17號——借款費用》進行會計處理。
（二）借款的范圍
借款包括專門借款和一般借款。
（三）符合資本化條件的資產
符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。這里所指的“相當長時間”應當是指為資產的購建或者生產所必要的時間，通常為一年以上（含一年）。
【教材例11－9】甲企業向銀行借入資金分別用于生產A產品和B產品，其中，A產品的生產時間較短，為1個月；B產品屬于大型發電設備，生產周期較長，為1年零3個月。
【解析】為存貨生產而借入的借款費用在符合資本化條件的情況下應當予以資本化。
本例中，由于A產品的生產時間較短，不屬于需要經過相當長時間的生產才能達到預定可銷售狀態的資產，因此，為A產品的生產而借入資金所發生的借款費用不應計入A產品的生產成本，而應當計入當期財務費用。
而B產品的生產時間比較長，屬于需要經過相當長時間的生產才能達到預定可銷售狀態的資產，因此，為B產品的生產而借入資金所發生的借款費用符合資本化的條件，應計入B產品的成本中。
【關鍵考點】掌握借款費用內容及符合資本化條件的資產類別。
【多選題】下列各項中，屬于借款費用的有（?。?。
A.銀行借款的利息
B.債券溢價的攤銷
C.債券折價的攤銷
D.發行股票的手續費
【正確答案】ABC
【答案解析】發行股票的手續費，是權益性融資費用，不屬于借款費用。
【單選題】企業發生的下列各項融資費用中，不屬于借款費用的是（?。?/p>
A.股票發行費用
B.長期借款的手續費
C.外幣借款的匯兌差額
D.溢價發行債券的利息調整攤銷額
【正確答案】A
【答案解析】借款費用是企業因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。股票發行費用不屬于借款費用。
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