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（一）會計估計變更的概念

會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。

【多選題】下列各項中，屬于會計估計變更的事項有（　）。

A.固定資產折舊方法由年限平均法變更為年數總和法

B.投資性房地產的后續計量由成本模式變更為公允價值模式

C.無形資產預計使用壽命由不能確定變更為10年

D.壞賬準備的計提比例由5%變更為10%

【正確答案】ACD

【答案解析】選項B，屬于會計政策變更。

（二）會計處理方法——未來適用法

在會計估計變更當期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調整以前期間的報告結果。

【教材例18-2】乙公司于2×07年1月1日起對某管理用設備計提折舊，原價為84000元，預計使用壽命為8年，預計凈殘值為4000元，按年限平均法計提折舊。2×11年年初，由于新技術發展等原因，需要對原估計的使用壽命和凈殘值作出修正，修改后該設備預計尚可使用年限為2年，預計凈殘值為2000元。乙公司適用的企業所得稅稅率為25%。

要求：做出乙公司對上述會計估計變更的會計處理。

  【正確答案】乙公司對該項會計估計變更的處理如下：

（1）不調整以前各期折舊，也不計算累積影響數。

（2）變更日以后改按新的估計提取折舊。

按原估計，每年折舊額為10000元，已提折舊4年，共計40000元，該項固定資產賬面價值為44000元，則第5年相關科目的期初余額如下：

固定資產84000

減：累計折舊40000

固定資產賬面價值44000

改變預計使用年限后，從2×11年起每年計提的折舊費用為21000元[（44000－2000）/2]。2×11年不必對以前年度已提折舊進行調整，只需按重新預計的尚可使用年限和凈殘值計算確定折舊費用，有關會計處理如下：

借：管理費用21000

　　貸：累計折舊21000

（3）財務報表附注說明。

此估計變更將減少本年度凈利潤8250元[（21000－10000）×（1－25%）]。

（三）未來適用法的處理思路

1.如果會計估計的變更僅影響變更當期，有關估計變更的影響應于當期確認；

2.如果會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間，有關估計變更的影響在當期及以后各期確認；

3.為了保證一致性，會計估計變更的影響數應計入變更當期與前期相同的項目中。

（四）會計估計變更和會計政策變更無法分清時，應按會計估計變更處理。

【判斷題】企業難以將某項變更區分為會計政策變更還是會計估計變更的，應將其作為會計政策變更處理。（　）

【正確答案】×

【答案解析】難以區分是會計政策變更還是會計估計變更的，應該做為會計估計變更處理。

（五）會計估計變更的報表披露

1.會計估計變更的內容和原因。

2.會計估計變更對當期和未來期間的影響數。

3.會計估計變更的影響數不能確定的，披露這一事實和原因。

【關鍵考點】掌握會計估計變更的未來適用法。

【單選題】下列關于會計估計及其變更的表述中，正確的是（　）。

A.會計估計應以最近可利用的信息或資料為基礎

B.對結果不確定的交易或事項進行會計估計會削弱會計信息的可靠性

C.會計估計變更應根據不同情況采用追溯重述或追溯調整法進行處理

D.某項變更難以區分為會計政策變更和會計估計變更的，應作為會計政策變更處理

【正確答案】A

【答案解析】選項B，會計估計變更不會削弱會計信息的可靠性；

選項C，會計估計變更應采用未來適用法；

選項D，應該作為會計估計變更處理。

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