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《中級會計實務》：采用成本模式進行后續計量的投資性房地產
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在成本模式下，應當按照固定資產或無形資產的有關規定，對投資性房地產進行后續計量，計提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應當按照資產減值的有關規定進行處理。
1.折舊或攤銷時
借：其他業務成本
貸：投資性房地產累計折舊（攤銷）
2.取得的租金收入
借：銀行存款
貸：其他業務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
3.投資性房地產提取減值時
借：資產減值損失
貸：投資性房地產減值準備
【關鍵考點】掌握成本模式下投資性房地產相關損益的歸屬科目。
【基礎知識題】甲公司為增值稅一般納稅人，不動產租賃服務適用的增值稅稅率為11%。甲公司2×10年6月30日購入一幢商務樓，當天即用于對外出租。該資產的買價為3000萬元（不含增值稅），相關稅費20萬元，預計使用壽命為40年，預計殘值為21萬元，預計清理費用1萬元，甲公司采用直線法提取折舊。該辦公樓的年租金為400萬元，于年末一次結清，并同時開具增值稅專用發票。甲公司對此房產采用成本模式進行后續計量。2×11年末商務樓的可收回金額為2330萬元，假定發生減值后凈殘值、預計使用年限、折舊方法等因素均未發生變化。
【解析】該投資性房地產2×10年～2×12年的會計處理如下：
①投資性房地產的入賬成本＝3000＋20＝3020（萬元）；
②2×10年的折舊額＝［3020－（21－1）］÷40×6/12＝37.5（萬元）；
③2×10年的會計分錄
A.收取租金時：
借：銀行存款222
貸：其他業務收入200
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）22
B.提取當年折舊時：
借：其他業務成本37.5
貸：投資性房地產累計折舊37.5
④2×11年的折舊額＝［3020－（21－1）］÷40＝75（萬元）；
⑤2×11年的會計分錄
A.收取租金時：
借：銀行存款444
貸：其他業務收入400
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）44
B.提取當年折舊時：
借：其他業務成本75
貸：投資性房地產累計折舊75
⑥2×11年末的折余價值為2907.5萬元（3020－37.5－75），相比此時的可收回價值2330萬元，發生貶值577.5萬元，減值計備考錄如下：
借：資產減值損失577.5
貸：投資性房地產減值準備577.5
⑦2×12年的折舊額＝［2330－（21－1）］÷（40－1.5）＝60（萬元），
分錄如下：
借：其他業務成本60
貸：投資性房地產累計折舊60
⑧2×12年收取租金時：
借：銀行存款444
貸：其他業務收入400
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）44
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糾錯責任編輯：小杰
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