正保會計網校根據論壇學員反饋的2016年中級審計師《審計理論與實務》試題，對2016年中級審計師《審計理論與實務》試題及答案進行了整理，希望對考生有所幫助！

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一、單項選擇題

1.下列有關我國國家審計的表述中，錯誤的是：

A.國家審計促進組織合法經營和運行

B.國家審計促進經濟高質量發展

C.國家審計是憲法確立的一項政治制度安排

D.國家審計是黨和國家監督體系的重要組成部分

【正確答案】A

【答案解析】本題考查國家審計的作用知識點。國家審計的作用包括促進經濟高質量發展，促進全面深化改革，促進權力規范運行，促進反腐倡廉。促進組織合法經營和運行屬于內部審計的作用。

2.下列有關詳查法的表述中，正確的是：

A.與全部審計的含義相同

B.適用于業務復雜、業務量大的單位

C.既可以用順差法，也可以用逆查法

D.具有審計重點突出、針對性強的特點

【正確答案】C

【答案解析】選項A，詳查法不同于全部審計，詳查法是一種審計方法，它相對于抽查法而言。全部審計是審計的一種類別，是按審計范圍大小的不同對審計進行的具體分類，它相對于局部審計而言。選項B，詳查法一般適用于經濟業務比較簡單的被審計單位。內部控制比較薄弱的被審計單位，以及可能存在重大違反財經法紀行為的被審計單位，可考慮采用詳查法。

局部審計的特點是范圍小，審查重點突出，針對性強，省時省力，審計成本較低，但審計覆蓋面有限，較容易遺漏問題。

3.下列各項中，符合授權審計要求的是：

A.審計機關授權某國有企業內部審計機構對該企業財務收支進行審計

B.審計署授權地方審計機關對某國際組織貸款項目財務收支進行審計

C.審計署授權地方審計機關對中國人民銀行某分行財務收支進行審計

D.審計機關授權某會計師事務所對某政府投資建設項目情況進行審計

【正確答案】C

【答案解析】授權審計必須符合下列要求：一是授權審計的雙方當事人都必須是審計機關，并且存在業務領導關系（選項AD錯誤）；二是授權審計的事項只能是授權的上級審計機關職權范圍內的事項，不能超越自己的權限進行授權（選項B錯誤）；三是授權審計的事項必須是法律允許的事項，對法律明確規定只能由某級審計機關進行審計的事項，則不能授權下級審計機關進行審計。

4.下列有關國家審計法律責任的表述中，錯誤的是：

A.它是因實施審計監督產生的相關當事人的法律責任

B.它是以行政責任為主的法律責任，也包括相應的刑事責任和民事責任

C.它是法律責任主體包括被審計單位及其有關的直接責任人和國家審計人員

D.它是在國家審計監督過程中發生的與審計機關履行審計監督職能密切相關的法律責任

【正確答案】B

【答案解析】它是以行政責任為主的法律責任，也包括相應的刑事責任，但不包括民事責任。

5.下列選項中，不屬于審計質量控制措施的是：

A.對其業務部門、派出機構進行審計業務質量檢查

B.制定切實可行的審計工作方案

C.各級審計負責人應對審計活動進行定期或不定期的質量檢查

D.對所有的審計事項均采用抽查法

【正確答案】D

【答案解析】對所有的審計事項不能均采用抽查法，選項D錯誤。

6.根據國家審計準則的制定，下列各項中不屬于審計組成員工作職責的是：

A.報告可能損害獨立性的情形

B.按照分工完成審計任務

C.如實記錄實施的審計工作

D.對審計報告提出審理意見

【正確答案】D

【答案解析】本題考查審計質量控制知識點。審計組成員的職責包括：按照分工完成審計任務，獲取審計證據；如實記錄實施的審計工作并報告工作結果；報告不符合國家審計準則的行為或者可能損害獨立性的情形；完成分配的其他工作。選項D，屬于審計機關審理機構的工作職責。

7.下列各項中，不屬于社會審計實施階段工作的是：

A.簽訂審計業務約定書

B.了解被審計單位及其環境以識別重大錯報風險

C.評估重大錯報風險

D.應對重大錯報風險

【正確答案】A

【答案解析】本題考查社會審計的實施階段知識點。社會審計實施階段工作有：①了解被審計單位及其環境以識別重大錯報風險；②評估重大錯報風險；③應對重大錯報風險。選項A屬于準備階段的事項。

8.下列各項審計證據中，屬于實物證據的是：

A.計算機中儲存的資料

B.與當事人談話的錄音帶

C.被審計單位的庫存現金

D.經濟業務發生時現場的錄像帶

【正確答案】C

【答案解析】本題考查審計證據的分類知識點。實物證據是通過實際觀察或盤點取得的，用以確認實物資產的存在。包括固定資產、存貨、有價證券和現金等。視聽或電子證據是指以錄音帶、錄像帶、磁盤及其他電子計算機儲存形式存在的用于證明審計事項的證據。例如，與審計事項相關的當事人講話的錄音帶（選項B）、經濟業務發生時現場的錄像帶（選項D）、計算機中儲存的資料（選項A）等。

9.下列有關審計人員選擇審計標準的做法，錯誤的是：

A.考慮相關性，應選擇與審計事項相關的文件作為審計標準

B.考慮客觀性，應選擇報紙、雜志等消息報道作為審計標準

C.考慮公認性，應選擇權威性和公認程度高的法規作為審計標準

D.考慮適用性，應選擇審計事項發生時有效的法規作為審計標準

【正確答案】B

【答案解析】審計標準的客觀性是指審計人員以法律、法規、規章制度等作為審計標準時，應以正式文件為準，而不得以報紙、雜志等消息報道為依據。

10.下列有關審計證據的表述中，錯誤的是：

A.審計證據是形成審計意見的基礎

B.審計證據是評價審計事項的事實依據

C.獲取更多的審計證據可以彌補其質量上的缺陷

D.審計證據質量越高，需要的審計證據數量可能越少

【正確答案】C

【答案解析】審計證據的數量不能彌補質量上的缺陷。

11.在財務報表審計中，重大錯報風險是指：

A.財務報表在審計后存在重大錯報的可能性

B.財務報表在審計前存在重大錯報的可能性

C.固有風險和檢查風險的總和

D.控制風險和檢查風險的總和

【正確答案】B

【答案解析】本題考查風險基礎審計知識點。重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。

12.審計人員實地檢查有形資產可以確定：

A.有形資產的所有權

B.有形資產是否真實存在

C.有形資產計價的正確性

D.有形資產計提折舊方法的合理性

【正確答案】B

【答案解析】本題考核審計取證的具體方法知識點。實地檢查有形資產只能證明其存在。

13.在設計適當的內部控制系統中，可以由一個人兼任的工作是：

A.批準付款與簽發付款支票

B.保管空白支票和銀行預留印鑒

C.登記現金日記賬和銀行存款日記賬

D.接收客戶支票和批準注銷客戶的應收賬款

【正確答案】C

【答案解析】登記銀行存款日記賬和現金日記賬可以由同一人完成，比如出納。

14.下列因素中，不影響審計抽樣樣本量的是：

A.總體容量

B.總體項目差異

C.樣本選取方法

D.審計結論的精確限度

【正確答案】C

【答案解析】本題考查審計抽樣的基本程序知識點。統計抽樣樣本量的確定受四個因素影響：總體容量、總體項目差異、審計結論的精確限度和審計結論的可靠性程度。

15.下列有關審計機關作出審計決定的表述中，正確的是：

A.被審計單位對審計機關作出的有關財政收支的審計決定不服時，可以依法申請行政復議或者提起行政訴訟

B.上級審計機關認為下級審計機關做出的審計決定違反國家有關規定的，應當直接作出變更或者撤銷的決定

C.審計決定書與審計組征求意見的審計報告不一致并且加重處罰的，審計機關應當按照有關法律法規的規定及時告知審計對象和有關責任人員，聽取其陳述和申辯

D.被審計單位對審計機關作出的有關財政收支的審計決定不服時，可以提請審計機關的上級人民政府裁決

【正確答案】C

【答案解析】選項AD，被審計單位對審計機關作出的有關財務收支的審計決定不服的，可以依法申請行政復議或者提起行政訴訟；被審計單位對審計機關作出的有關財政收支的審計決定不服的，可以提請審計機關的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。選項B，上級審計機關認為下級審計機關做出的審計決定違反國家有關規定的，可以責成下級審計機關予以變更或者撤銷，必要時也可以直接做出變更或者撤銷的決定。

16.下列各項中，屬于數據采集過程工作內容的是：

A.數據轉換

B.數據清理

C.數據驗證

D.遞交數據需求通知書

【正確答案】C

【答案解析】本題考查電子數據審計——數據采集知識點。數據采集過程包括：發出數據需求說明書、采集數據、數據驗證。

17.下列各項中，屬于績效審計中常用的定量分析方法是：

A.內容分析法

B.成本效果法

C.程序分析法

D.邏輯模型法

【正確答案】B

【答案解析】績效審計常用的定量分析的方法有比率分析、比較分析、時間序列分析、描述性統計分析、成本效益分析、回歸分析、成本效果法、價值分析、目標分析、目標成果法、事前事后法、標桿法、評分法。定性分析方法有：內容分析法、程序分析法、案例研究、邏輯模型法。

18.下列審計程序中，最能有效證實應收賬款真實性的是：

A.向債務人寄發詢證函

B.觀察賒銷信用審批流程

C.編制應收賬款賬齡分析表

D.對應收賬款變動進行趨勢分析

【正確答案】A

【答案解析】函證應收賬款是對客戶是否存在，以致資產是否存在的最好證實。

19.下列有關審計機關審計檔案管理的表述中，正確的是：

A.刪除審計項目組在項目最終完成時的合并立卷

B.審計文件材料歸檔工作實行審計組組長負責制

C.同一審計組當年完成的同類型的審計項目可合并立卷

D.審計復議案件的資料應并收入審計項目檔案中統一管理

【正確答案】B

【答案解析】選項A，不能隨意刪除審計文件。選項C，審計文件材料按審計項目立卷，不同審計項目不得合并立卷。選項D，審計復議案件的文件材料由復議機構逐案單獨立卷歸檔。

20.下列銷售與收款循環的內部控制中，不能用于防止貪污客戶貸款的措施是：

A.批準壞賬與記賬相互獨立

B.開具發票與記賬相互獨立

C.收取貸款與記賬相互獨立

D.批準銷售退回與記賬相互獨立

【正確答案】B

【答案解析】本題考核銷售與收款業務循環中的內部控制知識點。開具發票與記賬可以是同一人，其相互獨立不能防止貪污貨款。

21.下列各項中，屬于被審計單位虛增主營業務收入的是：

A.對合格品和殘次品的銷售，均確認為主營業務收入

B.對主產品和副產品的銷售，均確認為主營業務收入

C.采用預收款銷售方式的，在收到貨款時確認主營業務收入

D.銷售商品涉及商業折扣的，按照扣除商業折扣后的金額確認主營業務收入

【正確答案】C

【答案解析】采用預收款方式的銷售，在收到貨款時，銷售交易還沒有發生，不能確認為主營業務收入。

22.下列有關固定資產核算的錯誤舞弊中，無法通過清查盤點程序予以證實的是：

A.虛增固定資產

B.固定資產不入賬

C.多計提固定資產折舊

D.已完工自行建造工程未及時結轉固定資產

【正確答案】C

【答案解析】本題考查固定資產增減和結算的審查知識點。通過清查盤點無法證實計提的折舊是否正確。

23.審計人員發現一筆210萬元的應付賬款賬齡2年，經審閱原始單據，詢問被審計單位有關人員，均未能有效證實其真實性，審計人員應進一步采取的措施是：

A.函證債權人

B.核對總賬和明細賬

C.作出賬實不符結論

D.要求在報表附注中予以說明

【正確答案】A

【答案解析】應當首先選擇函證，并對函證結果進行評價。

24.下列有關生產業務的審計程序和具體審計目標的表述中，正確的是：

A.檢查產品成本的開支標準，以證實產品成本計算是否完整

B.分析產品成本的構成要素，以檢查成本支出的分配方法是否恰當

C.核實各項成本的性質和發生時間，以確定成本的歸屬期是否正確

D.了解生產和組織管理特點，以證實產品成本的賬務處理是否及時

【正確答案】C

【答案解析】選項A，證實成本形成的合規性；選項B，審計人員通過對構成產品成本的各要素進行檢查，確保產品成本記錄的金額是實際發生的，證實成本的真實性；選項D，審計人員在了解企業生產特點和組織管理特點的基礎上，分析評價成本計算的正確性和合理性。

25.下列各項中，屬于貨幣資金完整性審計目標的是：

A.已收到的貨幣資金確實為被審計單位所有

B.與貨幣資金有關的經濟業務已全部登記入賬

C.貨幣資金在財務報表中的列示符合會計準則要求

D.已入賬的貨幣資金確實為被審計單位實際收到的貨幣資金

【正確答案】B

【答案解析】本題考查貨幣資金審計目標知識點。選項A屬于所有權的審計目標；選項B屬于完整性的審計目標；選項C屬于合法性的審計目標；選項D屬于真實性的審計目標。

26.下列關于庫存現金監盤的表述中，錯誤的是：

A.應采取突擊方式進行監盤

B.出納和會計主管應在盤點表上簽字

C.由出納自行盤點，會計主管和審計人員在旁邊觀察監督

D.對存放于不同地點的現金，應分別安排不同的監盤時間

【正確答案】D

【答案解析】對于所有的庫存現金，無論存放何處，應同時全面地進行清點。

27.為證實合并財務報表合并范圍的正確性，審計人員應當采取的審計程序是：

A.了解重大投資活動的決策過程

B.確認合并財務報表的編制方法是否合規

C.審查有無遺漏、隱瞞的經濟業務和會計事項

D.分析判斷被審計單位作為投資方能否控制被投資方

【正確答案】D

【答案解析】擁有子公司的企業都必須編制合并財務報表。合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。證實合并范圍的正確性，要求審計人員正確理解“控制”的含義，以證實已納入和未納入合并范圍的被投資單位的劃分是否正確，并對此做適當披露。

二、多項選擇題

28.下列有關審計獨立性的表述中，正確的有：

A.獨立性是審計的本質特征

B.獨立性包括形式上的獨立和實質上的獨立

C.為保持獨立性，國家審計不應利用內部審計工作的工作底稿

D.業務工作上的獨立是指審計工作不能受任何部門、單位和個人的干擾

E.審計獨立性表現在組織結構、業務工作、經濟來源和人員上的獨立等方面

【正確答案】ABDE

【答案解析】選項C，不影響其獨立性。

29.下列各項中，屬于國家審計機關權限的有：

A.檢查被審計單位財務收支電子數據系統

B.參與研究制定被審計單位內部的規章制度

C.要求被審計單位提供社會審計機構出具的審計報告

D.制止被審計單位正在進行的違反國家規定的財政收支、財務收支行為

E.建議有關部門糾正該部門制度中與法律、行政法規相抵觸的規定

【正確答案】ACDE

【答案解析】選項B屬于被審計單位的管理層的責任，國家審計沒有該權限。

30.下列各項中，屬于審計機關業務部門工作職責的有：

A.簽發審計報告

B.復核審計信息

C.指導監督審計組的審計工作

D.對審計決定書提出審理意見

E.對審計項目組實施結果承擔最終責任

【正確答案】BC

【答案解析】審計機關業務部門的工作職責包括：提出審計組組長人選；確定審計組成員和聘請外部人員事宜；指導、監督審計組的審計工作；復核審計報告、審計決定書、審計事項移送處理書等審計項目材料；審計機關規定的其他職責。業務部門統一組織審計項目的，應當承擔編制審計工作方案，組織、協調審計實施和匯總審計結果的職責。

31.下列各項表述中，正確的有：

A.國家審計可以聘請外部人員參與審計工作

B.內部審計無需向被審計單位發出審計通知書

C.社會審計依法出具審計報告和審計處理處罰決定

D.內部審計需對被審計單位整改情況進行跟蹤

E.國家審計依法向社會公布審計調查結果

【正確答案】ADE

【答案解析】選項B，內部審計和國家審計都需要發出。選項C，由于社會審計組織不具有行政處理處罰權，因此社會審計在出具審計報告后，不做出審計處理處罰的決定。

32.下列有關審計證據相關性的表述中，正確的有：

A.被篡改和偽造機會越少的審計證據越相關

B.審計證據的相關性取決于獲取審計證據的具體環境

C.針對一項具體審計目標可以獲取不同形式的審計證據

D.針對一項具體審計目標可以從不同來源獲取審計證據

E.—種取證方法獲取的審計證據可能與幾項具體審計目標相關

【正確答案】CDE

【答案解析】審計證據的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據的具體環境。一般來講，受個人支配程度越小，被篡改和偽造的機會越少，證據就越可靠，AB錯誤。

33.審計機關在對某國有銀行的信貸業務實施審計時，審計人員調閱了某企業信貸檔案，與企業負責人、信貸經理座談，并實地查看了抵押的房產，為跟蹤貸款資金的流向，延伸檢查了其他相關單位。在這一審計過程中，審計人員采取的取證方法有：

A.分析

B.檢查

C.詢問

D.重新操作

E.外部調查

【正確答案】BCE

【答案解析】調閱信貸檔案屬于檢查；延伸檢查了其他相關單位屬于外部調查；進行座談屬于詢問。

34.下列有關內部控制測評的表述中，正確的有：

A.被審計單位的內部控制十分健全有效時，內部控制測試可以代替實質性程序

B.內部控制測試后審計人員應根據結果對被審計單位內部控制情況進行再評價

C.內部控制再評價主要是對被審計單位內部控制的健全性以及合理性進行評價

D.內部控制測試的范圍與審計人員對被審計單位控制風險的估計水平直接相關

E.審計人員如果決定依賴被審計單位的內部控制，可直接轉入實質性程序階段

【正確答案】BD

【答案解析】選項A，不論被審計單位內部控制多么健全有效，都應當選擇適當方法對被審計單位重要的財政收支、財務收支活動實施實質性程序，即內部控制測試不能代替實質性程序。選項C，對內部控制的再評價，是指在初步評價的基礎上，根據內部控制測試的結果對控制風險水平做出進一步評價，而不是對內部控制的健全性和合理性再評價。選項E，審計人員如果決定依賴被審計單位的內部控制，應當實施控制測試而不是直接實施實質性程序。

35.審計人員在審計抽樣過程中，造成非抽樣風險的原因有：

A.確定的樣本量過少

B.實施了不恰當的審計程序

C.實施了不恰當的抽樣方法

D.因工作疏忽未能發現樣本中實際存在的誤差

E.對審計證據存在誤解未能發現樣本中存在的誤差

【正確答案】BDE

【答案解析】非抽樣風險，是指由于采用抽樣審計方法之外的其他原因所造成的風險，即審計人員因采用不恰當的審計程序或方法，或因誤解審計證據、工作疏忽等而未能發現樣本中實際存在的誤差的可能性。非抽樣風險與審計人員采用的抽樣方法無關。

36.下列各項中，注冊會計師可能認為需要在審計報告中增加強調事項段的情形有：

A.異常訴訟的未來結果存在不確定性

B.錯報匯總起來對財務報表影響重大且具有廣泛性

C.錯報匯總起來對財務報表影響重大但不具有廣泛性

D.存在持續對被審計單位財務狀況產生重大影響的特大災難

E.在允許的情況下提前應用對財務報表有廣泛影響的新會計準則

【正確答案】ADE

【答案解析】選項BC應當考慮對審計意見的影響，而不是增加強調事項段。

注冊會計師可能認為需要增加強調事項段的情形如下：①異常訴訟或監管行動的未來結果存在不確定性；②提前應用（在允許的情況下）對財務報表有廣泛影響的新會計準則；③存在已經或持續對被審計單位財務狀況產生重大影響的特大災難。

37.審計人員對不可控風險的做法有：

A.建立風險基金制度，辦理職業保險

B.加強審計質量制度，嚴格執行審計準則

C.簽訂業務約定書，取得管理當局說明書

D.加強對審計人員的職業培訓和繼續教育

E.聘請法律顧問，及時商洽可能發生的法律責任問題

【正確答案】AE

【答案解析】選項BCD是屬于對可以控制的審計風險的應對做法。

38.審計人員在確定應收賬款函證的范圍時，需要考慮的因素有：

A.應收賬款在全部資產中的重要程度而定

B.擬采取的函證方式

C.以前年度函證的結果

D.被審計單位管理層意愿

E.應收賬款內部控制的有效性

【正確答案】ABCE

【答案解析】函證的范圍視應收賬款內部控制的有效性、以前期間的函證結果、應收賬款在全部資產中的重要程度而定。選項B，擬采取的函證方式主要與函證對象相關。

39.下列各項中，審計人員可以判斷應收賬款存在較高風險的有：

A.應收賬款在決算日后收回

B.決算日后應收賬款有大額調整

C.部分應收賬款原始單據有篡改痕跡

D.應收賬款明細頻繁發生紅字沖銷

E.部分客戶對賬單寄送后未收到回復

【正確答案】BCDE

【答案解析】應收賬款在決算日后收回不一定代表應收賬款存在較高風險。存在以下情況時，應收賬款的審計風險會增大：會計年末后對應收賬款的調整、客戶投訴和應收賬款函證的差異（對條件、價格或數量的爭議）、應收賬款明細賬或銷售日記賬的異常分錄、遺失或更改原始憑證或沒有在合理期間提供原始憑證、經營活動產生了收益但缺少經營現金流等。

40.為查找決算日前未入賬的應付賬款，審計人員應審查的決算日后若干天的原始憑證有：

A.貨幣資金支出憑證

B.采購訂單

C.采購合同

D.購貨發票

E.驗收單

【正確答案】AD

【答案解析】查找未列報或未入賬的應付款項，可以對資產負債表日之前的有關原始憑證進行審查，達到審計目的：①審查資產負債表日以后貨幣資金支出的主要憑證；②追蹤資產負債表日后若干天的購貨發票，關注購貨發票的日期，審查相應的收貨記錄，查明其入賬時間是否正確，有無推后截止期的情況。③追蹤資產負債表日之前發出的驗收單。④審核賣方對賬單，追查應付款項明細表。⑤審核資產負債表日后數周內應付款項賬單及原始憑證，查明是否屬于本期應計負債。⑥結合材料、物資和勞務費用業務進行審查，確定有無未計入負債。

41.被審計單位對自行建造固定資產業務所做的下列賬務處理中，審計人員認為錯誤的有：

A.將建造固定資產領用的物資計入在建工程成本

B.將建造固定資產試運轉所發生的費用計入管理費用

C.將建造固定資產借款所發生的利息支出全部計入財務費用

D.將完工并達到預定可使用狀態的在建工程轉入固定資產

E.將建造固定資產試運轉中各項收入扣除稅金后計入營業外收入

【正確答案】BCE

【答案解析】選項B，固定資產試運轉所發生的費用計入建造固定資產的成本。選項C，企業發生的工程借款利息，屬于固定資產尚未達到預定可使用狀態之前，其利息應計入固定資產造價。選項E，將建造固定資產試運轉中各項收入扣除稅金后沖減工程成本。

42.下列各項中，審計人員可以據以判斷生產與存貨循環內部控制風險較高的有：

A.內部審計人員監督存貨盤點

B.存貨盤點只由倉庫保管員實施

C.定期對陳舊過時的存貨進行處理

D.存貨盤點的范圍包括寄銷外地的存貨

E.存貨盤點結果顯示存在較多賬實不符情況

【正確答案】BE

【答案解析】選項B，存貨盤點由獨立于保管人員之外的其他部門人員定期進行。選項E，存貨盤點結果顯示有較多賬實不符的情況，說明存貨的內部控制存在較多的缺陷，生產與存貨循環存在較高的風險。

43.為證實銀行存款期末余額是否真實存在，審計人員可以實施的審計程序有：

A.函證銀行存款余額

B.審查銀行存款日記賬并與總賬相核對

C.取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調節表

D.分析計算銀行存款余額中定期存款所占的比例

E.分析計算存放于非銀行金融機構的存款占銀行存款的比例

【正確答案】AC

【答案解析】選項B，是賬賬核對，不能驗證銀行存款是否真實存在；選項D，通過計算定期存款占銀行存款的比例，能夠了解被審計單位是否存在高息資金拆借，但與銀行存款是否存在無關；選項E，分析計算存放于非銀行金融機構的存款占銀行存款的比例主要是用來判斷有無非法集資問題及存款的安全性，對證實銀行存款是否存在作用不大。

44.下列各項中，審計人員認為屬于財務報告舞弊風險信號的有：

A.年末銷售收入大幅增長

B.存貨周轉天數顯著增加

C.毛利率與去年相比略有下降

D.財務杠桿系數與以前年度基本持平

E.銷售收入大幅增長且盈利能力提高，但經營活動產生的現金凈流量為負數

【正確答案】ABE

【答案解析】本題考查財務報告舞弊信號的識別知識點。選項CD屬于正常的情形，不認為存在舞弊風險。

45.被審計單位對外幣業務在資產負債表日的下列處理，審計人員認為正確的有：

A.外幣貨幣性項目，采用交易發生日即期匯率折算

B.外幣非貨幣性項目，采用資產負債表日即期匯率折算

C.境外經營的利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算

D.境外經營的資產負債表中的所有者權益項目，采用資產負債表日即期匯率折算

E.境外經營的資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日即期匯率折算

【正確答案】CE

【答案解析】本題考查外幣交易事項的審查知識點。選項A，外幣貨幣性項目，采用資產負債表日即期匯率折算。選項B，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發生日的即期匯率折算，不改變其原記賬本位幣金額。選項D，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。

三、案例分析題

46.（一）資料

2016年2月，某審計組對甲公司2015年度財務收支進行了審計。有關情況和資料如下：

1.審計人員對甲公司的電子數據進行清理、轉換和驗證后，進一步進行投影、連接等操作，以創建適合審計人員進行數據分析的中間表。

2.審計人員發現，甲公司財務人員趙某根據收到的支票填寫銀行進賬單，他還同時擔任以下職責：

（1）將填寫的銀行進賬單送存銀行；

（2）在銀行進賬單上加蓋印鑒；

（3）登記銀行存款總賬；

（4）核對匯款通知書

3.審計人員在對銀行存款業務進行審計時，對支出金額在10萬元以上的逐項審查，對支出金額在5萬元至10萬元之間的，隨機抽到20%的業務進行審查，對支出金額在5萬元以下的，隨機抽取1%的業務進行審查。

4.審計人員了解到甲公司在向其供貨商支付貨款之前，需由采購人員填制付款憑單，經采購部門經理審批后提交會計部門，會計人員對采購部門填制的付款憑單及所附的采購訂單、驗收報告、入庫單據以及采購發票等進行核對。

5.審計人員了解到甲公司在收到客戶訂貨的要求后，銷售人員會首先檢查有無相關記錄，確定有無缺貨情況，并將顧客的訂貨要求提交信用部門審批部門，在確認不存在情況并得到信用審批部門的批準后，銷售人員編制銷售單，并發送發運部門準備發貨。

（二）要求：根據上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

（1）“資料1”中，審計人員在創建中間表時執行了下列操作，正確的為：

A.對歷史數據進行了適當的增加和修改 

B.對數據字段的含義及數據表間的關系進行了分析 

C.將不同流程和不同時間段的業務數據整合起來形成中間表 

D.對基礎性中間表按照審計分析模型進行字段選擇得到了分析性中間表 

【正確答案】BCD

【答案解析】選項A，審計中間表是相對穩定的，不增加和修改歷史數據，而只能是對歷史數據的選擇和整理。

（2）“資料2”中，審計人員認為不能由趙某承擔的職責為：

A.將填寫的銀行進賬單送存銀行 

B.在銀行進賬單上加蓋印鑒 

C.登記銀行存款總賬 

D.核對匯款通知書 

【正確答案】BC

【答案解析】B是銀行的職責，C如果同時登記總賬，會導致職責無法分離。

（3）“資料3”中，審計人員采用的樣本選取方法為：

A.系統選樣法 

B.分層選樣法 

C.整群選樣法 

D.隨機選樣法 

【正確答案】BD

【答案解析】簡單隨機選樣法，是指對審計對象總體中的所有項目，按隨機原則選取樣本，總體中的每一項目都有均等的機會被選中；分層選樣法是按照一定標準將總體劃分為若干層次或類型，然后再對各層次或各種類型的項目分別進行隨機選樣。

（4）“資料4”中，未涉及的控制活動為：

A.實物控制 

B.職責分工控制 

C.業務授權控制 

D.憑證與記錄控制 

【正確答案】A

【答案解析】實物控制是指對接觸、使用資產和各種記錄，均應當有適當的防范措施，以限制非相關人員接近資產或接近重要的記錄，從而保護資產和記錄的安全。題目沒有涉及到實物控制。

（5）“資料5”中，審計人員為確定甲公司是否在發貨之前對顧客的信用狀況進行了審查，應當實施的控制測試為：

A.追蹤一筆發貨業務的處理流程 

B.檢查銷售單上信用審批部門的審批簽字 

C.要求甲公司填寫發貨環節的內部控制調查表 

D.重新編制應收賬款賬齡分析表 

【正確答案】B

【答案解析】在由銷售部授權人員簽字批準后，涉及賒銷業務的銷售單將先被送交信用管理部門。信用管理部門將銷售單將先被送交信用管理部門。信用管理部門將銷售單與該顧客的可用信用額度進行比較，在簽署信用審閱意見后將銷售單送回銷售部。對于可用信用額度不足的賒銷業務銷售單，需要經過公司授權人員批準才能發出。然后，經批準的銷售單才能送交倉庫作為按銷售單供貨和發貨給裝運部門的授權依據。

47.（一）資料

2016年3月，某審計組對乙公司2015年度財務收支進行了審計。有關生產與存貨循環審計情況和資料如下：

1.為了檢查乙公司生產和存貨循環內部控制的有效性，審計組準備實施如下審計程序：

（1）檢查生產通知單是否連續編號；

（2）檢查直接材料計價方法是否恰當；

（3）抽查領料憑證是否經由生產部門經理批準；

（4）計算近3年毛利率并進行趨勢分析。

2.通過計算，審計人員發現乙公司近3年毛利率逐年大幅度上升。

3.審計人員對乙公司存貨進行監盤，做法如下：

（1）審計人員獨立制定盤點計劃；

（2）乙公司成立盤點小組進行盤點，審計人員全程監督盤點的進行；

（3）對乙公司所稱代管其他單位的存貨，審計人員另行發函進行核實；

（4）對部分存貨的質量存在爭議，審計人員咨詢了相關專家。

4.審計人員對乙公司存貨進行監盤后，發現A材料短缺了200公斤，乙公司相關人員解釋，該批材料生產車間已經領用，但領用料單尚未提交財會部門

5.乙公司產成品按照實際生產成本入賬，發出時采用先進先出法核算，審計人員重點抽查了B產品的產供銷明細記錄，B產品2015年12月的產供銷相關明細記錄反映：

（1）12月1日，結存5000件，總成本為3500萬元；

（2）12月15日，入庫3000件，單位產品成本為0.75萬元；

（3）12月20日，銷售6000件，結轉主營業務成本4150萬元；

（4）12月31日，結存2000件，總成本為1600萬元。

（二）要求：根據上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

（1）針對“資料2”，在不考慮其他因素的情況下，審計人員認為可能導致毛利率逐年大幅度上升的原因為：

A.產品銷售價格降低 

B.產品銷售數量增長 

C.產品單位生產成本降低 

D.產成品發出計價方法變動 

【正確答案】CD

【答案解析】選項A，產品銷售價格降低可能導致毛利率下降；選項B產品銷售數量對毛利率沒有影響。

（2）“資料1”中，可以用于驗證生產與存貨循環相關內部控制有效性的審計程序為：

A.檢查生產通知單是否連續編號 

B.檢查直接材料計價方法是否恰當 

C.抽查領料憑證是否經由生產部門經理批準 

D.計算近3年毛利率并進行趨勢分析 

【正確答案】AC

【答案解析】選項BD是實質性程序。

（3）“資料3中”，審計人員監盤存貨的做法中恰當的為：

A.審計人員獨立制定盤點計劃 

B.乙公司成立小組進行盤點，審計人員全程監督盤點的進行 

C.對乙公司所稱代管其他單位的存貨，審計人員另行發函進行核實 

D.對部分存貨的質量存在爭議，審計人員咨詢了相關專家 

【正確答案】BCD

【答案解析】選項審計人員不參與制定盤點計劃，盤點計劃的制定是被審計單位管理層的責任。

（4）針對“資料4”，審計人員可采取的進一步審計程序為：

A.直接認定賬實不符 

B.審查A材料明細賬記錄 

C.審查該批材料的領用單 

D.直接要求調減A材料明細賬 

【正確答案】BC

【答案解析】追查企業說法的正確性，檢查明細賬和材料的領用單來核實其真實性。

（5）針對“資料5”，審計人員初步認定2015年度財務報表生產的影響為：

A.多計存貨200萬元，虛增營業利潤200萬元 

B.少計存貨200萬元，虛減營業利潤200萬元 

C.多計存貨100萬元，虛增營業利潤100萬元 

D.少計存貨100萬元，虛減營業利潤100萬元 

【正確答案】C

【答案解析】采用先進先出法核算，在12月20日銷售6000件時，應當出庫的為期初結存的5000件結轉成本為3500萬元，剩余的1000件從3000件中出庫銷售，結轉成本為1000×0.75=750萬元，合計結轉成本=3500+750=4250萬元，剩余存貨2000×0.75＝1500萬元，而題目結轉了營業成本4150萬元，期末存貨成本是1600萬元，所以虛增利潤100萬元，多計存貨100萬元。

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