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知識點:中級《審計專業相關知識》應收及預付款項（第三節）
下文為2020年中級《審計專業相關知識》第三部分第二章第三節的知識點，還未開始2021年中級審計師考試備考的同學可參考以下內容，提前學習，其他章節內容小編將為大家陸續更新，請大家持續關注！
第三節 應收及預付款項
知識點：應收票據
（一）應收票據的性質
企業因銷售商品、提供勞務等而收到并持有的未到期或未兌現的商業匯票，分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票，一般不帶息，期限不得超過6個月。
（二）應收票據的核算
1.應收票據取得
借：應收票據
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
2.應收票據到期
| 收回款項 | 借：銀行存款 貸：應收票據 |
| 付款方無法支付 | 借：應收賬款 貸：應收票據 |
3.應收票據貼現
（1）貼現所得金額的計算
貼現息＝票據到期價值×貼現率×（貼現天數/360）
【提示】無息票據的到期價值即為票面金額；帶息票據的到期價值為到期本利和。
貼現所得金額＝票據到期價值－貼現息＝票據到期價值×[1－貼現率×（貼現天數/360）]
貼現天數：貼現日～到期日——首尾只算一天
（2）應收票據貼現的會計處理
①貼現時，企業應確定該應收票據所有權上幾乎所有的風險和報酬是否已經轉移
| 已將應收票據所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給銀行——終止確認應收票據 | 借：銀行存款 財務費用 貸：應收票據 |
| 保留了應收票據所有權上幾乎所有的風險和報酬——視為短期借款 | 借：銀行存款 財務費用 貸：短期借款 |
②到期時，付款人無力支付票據款，銀行從貼現企業賬戶中扣除票據到期價值
| 已經終止確認 | 沒有終止確認 |
將未收回票據款視為應收賬款： 借：應收賬款 貸：銀行存款 | 償還短期借款，同時將“應收票據”轉入“應收賬款”： 借：短期借款 貸：銀行存款 借：應收賬款 貸：應收票據 |
知識點：應收賬款
（一）應收賬款的性質與范圍
1.應收賬款：企業因銷售商品、提供勞務等經營活動而應向客戶收取的款項，屬于應在一年內收回的短期債權，在資產負債表上列為流動資產項目。
2.應收賬款與合同資產
| 應收賬款 | 企業無條件收取合同對價的權利，即該權利僅取決于時間流逝因素 |
| 合同資產 | 企業已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素（如履行合同中的其他履約義務） |
（1）企業在客戶實際支付合同對價或在該對價到期應付之前，已經向客戶轉讓了商品的，應當按因轉讓商品而有權收取的對價金額，計入合同資產或應收賬款；
（2）企業取得無條件收款權時，借記“應收賬款” 等科目，貸記“合同資產”等科目。
（二）應收賬款的入賬金額及核算
應收賬款按實際發生的交易金額入賬。在有折扣的情況下，實際發生的交易金額為扣除商業折扣（促銷的優惠）但未扣除現金折扣（鼓勵顧客提前付款的優惠）的金額。
1.因銷售商品等業務取得應收賬款時（扣除商業折扣）
借：應收賬款
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
2.實際收到款項時（扣除現金折扣）
借：銀行存款（倒擠）
財務費用（現金折扣數額）
貸：應收賬款
（三）壞賬的核算
1.壞賬確認的條件
（1）債務人死亡或破產，以其遺產或破產財產清償后仍無法收回；
（2）較長時間不能清償（3年以上），并有充分證據表明以后仍無法收回或收回可能性極小。
2.壞賬計提的范圍：應收賬款、合同資產、其他應收款、預付賬款等。
3.壞賬核算的方法——備抵法
| 應收款項余額百分比法 | 估計壞賬損失金額＝應收款項期末余額×提取比例 |
| 賬齡分析法 | 對不同賬齡的應收款項采取不同的比例計提壞賬準備的方法，賬齡越長，提取比例越高 |
4.會計處理
| 初次計提 | 借：信用減值損失——計提的壞賬準備（估計壞賬損失金額） 貸：壞賬準備 |
| 再次計提 | “估計壞賬損失金額”是“壞賬準備”應有的貸方余額： ①估計壞賬損失金額＞原“壞賬準備”貸方余額，或原“壞賬準備”有借方余額，補提差額 借：信用減值損失——計提的壞賬準備 貸：壞賬準備 ②估計壞賬損失金額＜原“壞賬準備”貸方余額，沖銷差額 借：壞賬準備 貸：信用減值損失——計提的壞賬準備 |
| 確認并轉銷壞賬損失 | 借：壞賬準備 貸：應收賬款 |
| 收回已發生的壞賬損失 |
|
知識點：預付賬款
| 預付款項時 | 借：預付賬款 貸：銀行存款 | |
| 收到貨物時 | 借：原材料、材料采購或庫存商品等 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款 | |
| 多退少補 | 補付 | 借：預付賬款 貸：銀行存款 |
| 退款 | 借：銀行存款 貸：預付賬款 | |
預付賬款業務較少的企業，可以不設“預付賬款”科目，將預付的貨款記入“應付賬款”科目的借方。
知識點：其他應收款
1.應收的各種賠款、罰款；
2.應收的出租包裝物租金；
3.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；
4.應向職工收取的各種墊付款項。
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