今天整理的中級《審計理論與實務》學習內容是第二部分第一章第三節(jié)（其他相關賬戶審計目標 ）的知識點，已經開始了2020年中級審計師考試備考的同學可參考以下內容，提前學習，其他章節(jié)內容小編將為大家陸續(xù)更新，請大家持續(xù)關注！

六、其他相關賬戶審計目標

　　1.證實應計稅金和已繳納稅金記錄的完整性，確定期末余額正確性，確定在財務報表上反映的正確性。

　　2.證實預收賬款發(fā)生和記錄是否完整，期末余額是否正確，在財務報表上的列報是否正確。

　　3.證實銷售費用的內容是否完整，確定銷售費用分類、歸屬和賬務處理是否正確。

　　4.證實其他業(yè)務收入的真實性，計價與分類的正確性、完整性和列示及披露的恰當性。

　　七、其他相關賬戶審計方法

　　（一）應交稅費審計的步驟和方法

　　自2016年5月1日起，營業(yè)稅改征增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

　　1.取得或編制應交稅費明細表。注意印花稅、耕地占用稅等稅金有無錯誤的記入“應交稅費”科目。

　　2.納稅范圍、計稅依據(jù)的審查。審查征收范圍、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅義務發(fā)生時間、計稅依據(jù)、計算結果等的合規(guī)性和正確性。

　　（1）應納稅內容的審查。審計人員應取得被審計單位的納稅鑒定或稅務機關匯算清繳文件、企業(yè)納稅申報，以及征、免、減稅的批準文件等有關資料，了解被審計單位適用的稅種、計稅基礎，以及征、免、減稅的范圍與期限，確認其在被審計期間的應納稅內容。

　　（2）計稅依據(jù)的審查。

　　計算應納稅額的基礎。檢查有無虛報、縮小計稅基礎而少交稅金的行為，如隱瞞應稅銷售額，偷漏流轉稅。

　　審查稅目、稅率。查明企業(yè)銷售不同產品所適用稅率的合規(guī)性，有無以低稅率計算，偷漏稅金的情況。

　　3.增值稅

　　4.消費稅

　　5.城市建設維護稅

　　注意：審查減免稅的合法性。審查中應特別注意：有無不符合減免稅規(guī)定的情況；企業(yè)享受減免稅有無相應職能部門的審批文件；企業(yè)有無在批準前自行減免稅、擅自減免稅、期滿后仍繼續(xù)減免稅的情況；減免稅額計算是否正確等。

　　6.其他應交稅費的審查

　　7.稅金及附加的審查

　　“稅金及附加”科目，核算企業(yè)經營活動發(fā)生的消費稅、資源稅、城建稅、教育費附加等科目。（補充：還應包括房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費）

　　（二）預收賬款的審查

　　（1）函證預收賬款

　　選擇金額較大或賬齡較長的項目、主要往來客戶、關聯(lián)單位等，進行函證。

　　對于回函中出現(xiàn)的不符情況，需查明原因并在審計工作底稿中加以記錄，建議做出調整；

　　對于沒有回函，需再次函證或檢查決算日后已沖銷預收賬款是否與發(fā)運憑證、銷售發(fā)票相一致，檢查其是否真實、正確。

　　（2）檢查長期掛賬的預收賬款

　　查明原因，加以記錄。必要時，提請被審計單位進行調整。查明應當納稅的預收賬款是否及時、足額計繳相關稅金。

　　（3）審查預收賬款在財務報表上反映的正確性

　　對于預收賬款存在的借方余額，在財務報表上作為資產列報；其貸方余額作為負債列報。查明預收賬款的反映是否符合會計準則的規(guī)定。

　　（三）營業(yè)成本與銷售費用

　　1.取得或編制營業(yè)成本與銷售費用明細表，復核正確性。

　　2.運用分析方法進行審查。如果審計人員有足夠的證據(jù)認為控制風險較低，且賬戶之間存在勾稽關系，可以使用分析方法。

　　3.分類正確性的審查。審查營業(yè)成本與銷售費用分類時，應重點關注是否存在以下問題：

　　（1）混淆銷售費用與營業(yè)成本的界限，把為生產產品領用的包裝物費用和材料采購過程中支付的運輸費、裝卸費、包裝費等計入銷售費用，或者把應列入銷售費用的上述費用計入生產成本或采購成本。

　　（2）混淆銷售費用與應收賬款的界限，把為客戶代墊的運雜費計入銷售費用。

　　（3）混淆銷售費用與其他業(yè)務收支的界限，如將應計入營業(yè)收入的隨同產品出售但單獨計價的包裝物銷售收入錯誤地沖減銷售費用。

　　（4）混淆銷售費用與營業(yè)外收支的界限，如將應計入營業(yè)外收入的沒收逾期未退包裝物押金沖減銷售費用。

　　（5）混淆銷售費用與制造費用、管理費用的界限，將應計入制造費用、管理費用的有關人員的工資、應計福利費、差旅費、辦公費等費用計入銷售費用，或者將屬于銷售部門經常性的上述費用計入管理費用或制造費用。

　　4.營業(yè)成本審查。核實商品發(fā)出的成本計價方法，檢查不同時期的一致性。

　　5.費用開支合法性的審查。注意有無將支付的回扣、提成計入銷售費用；以廣告樣品的名義，變相向職工發(fā)放實物等。　　

（四）其他業(yè)務收支的審查

　　其他業(yè)務收入和支出審查是對企業(yè)除商品銷售以外的其他業(yè)務收入和支出，如材料銷售、技術轉讓、讓渡資產使用權收入等真實性、合法性進行的審查。

　　【總結】

　　第一節(jié)　銷售與收款循環(huán)概述 

　　1.掌握銷售與收款循環(huán)中的內部控制 

　　2.熟悉銷售與收款循環(huán)的業(yè)務流程 

　　3.熟悉銷售與收款循環(huán)中的主要風險 

　　第二節(jié)　銷售與收款循環(huán)內部控制測試

　　1.掌握銷售與收款循環(huán)內部控制測試的步驟與方法

　　第三節(jié)　銷售與收款循環(huán)審計目標和方法 

　　1.掌握營業(yè)收入審計目標和方法 

　　2.掌握應收票據(jù)及應收賬款審計目標和方法 

　　3.熟悉銷售與收款循環(huán)中其他應交稅費、預收賬款、營業(yè)成本與銷售費用、其他業(yè)務支出等其他相關賬戶審計目標與方法 

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