千里之行始于足下，2018年中級審計師考試備考已經開始，以下是網校依據2017年審計師教材，整理的中級審計師《審計理論與實務》科目知識點，用于預習階段學習，祝大家備考愉快，夢想成真！

應收賬款的審查

1.取得應收賬款明細表

明細表上應包括客戶名稱、欠款金額、拖欠時期等內容。由于該明細表是由企業內部自行編制的，因此對其獨立性、可信性要加以證實。審計人員應對明細表總數進行驗算，與應收賬款總賬和報表進行比較。

2.運用分析方法進行審查

（1）分析應收賬款周轉率或應收賬款周轉天數、每個主要客戶的平均余額、應收賬款占流動資產的百分比、應收賬款賬齡、壞賬準備占應收賬款的百分比、壞賬費用占賒銷凈額的百分比；

（2）將本期應收賬款的余額與上年度相比，了解其變動趨勢；

（3）將本期期末應收賬款占本期銷售額的比例，與上年該比率比較；

（4）將本期賒銷收入凈額占平均應收賬款金額的比率與上年比較。

3.函證應收賬款

（1）函證目的

函證是對客戶是否存在，以致資產是否存在的最好證實。

（2）函證的范圍和對象

金額較大，拖欠時間較長的應收賬款要作為必須函證的項目。

如果內部控制有缺陷，以前函證發現重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數量。

（3）函證方式

①肯定式或稱積極式函證

向債務單位發函后，請債務單位必須向審計人員回函，答復詢證函上所列示的金額是否正確。

②否定式或稱消極式函證

向債務單位發函后，請債務單位僅在結欠金額有錯誤的情況下回函審計人員。

在審計工作中，兩種方式可以結合使用。

（4）未收到回函的處理

在采用肯定式函證方法時，如未能收到對方的回函，則應繼續發函或派專人前往調查，如果債務單位的復函與賬列欠款額有重大差異的，也應作進一步調查。

當審計人員收到所有調查回函后，應編制應收賬款調查匯總表。將表中數字與應收賬款明細賬、總賬核對，以查明應收賬款余額的真實性和正確性。

（5）不宜函證——采取替代程序

對于有些債務單位，由于其單位性質、地點或其他原因不宜發函詢證的，也可以采取其他驗證方式。如審查合同、訂貨單、貨運單據、銷貨發票以及其他單據，以證實應收賬款確因實際銷貨而發生。

（6）函證過程的控制

向債務單位的函證過程均由審計人員控制。

4.分析詢證函及應收賬款余額

分析不同函證結果并做相應處理：（三種情況）

（1）函證回函認可函證金額

（2）函證回函認可的金額與函證金額有差異

函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應對此進行分析，并查明產生差異的原因。

產生差異的原因：

①由于購銷雙方登記入賬的時間不同。

a.是詢證函發出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收到貨款；

b.是詢證函發出時，被審計單位的貨物已發出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物；

c.是債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到；

d.是債務人對收到貨物的數量、質量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。

后兩種要調賬。

②一方或雙方記賬錯誤。

③存在弄虛作假或舞弊行為。

審計人員應核實銷貨合同、發票和發貨單位等并加以證實。

（3）肯定式詢證函若未能在規定時期內回復，應再寄出第二次詢證函。但得不到回復的情況：

①賬款已還，不愿再回復。審計人員要核查決算日后一至兩個月的現金日記賬與銀行存款日記賬，注意賬款是否收回；

②壞賬損失發生。報經批準后沖減壞賬準備，調整有關賬戶；

③根本不存在該顧客。審計人員要予以揭露，并調整賬戶；

④詢證函郵寄丟失。審計人員可以不再補寄詢證函，而是查閱年終有關銷貨合同、銷貨發票、發貨單和訂單等，驗證應收賬款的真實性。

詢證函多次發出后均未收到回復時——采取替代程序。

5.取得或編制應收賬款賬齡分析表，確定應收賬款的可實現價值

審計人員應向財會部門索取或自己編制應收賬款賬齡分析表。除了查明應收賬款占用資金數額以外，還要審查應收賬款可能有收回和不能收回的情況。

6.審查壞賬準備的提取與使用

驗證企業壞賬準備計提方法和計提比例的恰當性，計算的金額是否正確；其次應嚴格審查壞賬的注銷。檢查壞賬準備提取方法是否符合一致性原則。

7.審查應收賬款賬務處理的正確性（略）

8.審查應收賬款在財務報表上披露的正確性

應收賬款是否按減去已計提壞賬準備的凈額列示。

壞賬準備的會計政策和應收關聯方賬款是否已在財務報表附注中予以披露。