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第四節 城鎮土地使用稅

城鎮土地使用稅是以開征范圍的土地為征稅對象，以實際占用的土地單位面積為計稅標準，按規定稅額對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種稅。

一、納稅人和征稅對象

（一）納稅人（熟悉）

在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個人，不包括農村。

1.城鎮土地使用稅由擁有土地使用權的單位或個人繳納

2.土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅

3.土地使用權共有的，由共有各方分別納稅

（二）征稅對象（掌握）

城市、縣城、建制鎮和工礦區，不包括農村（和房產稅相同）

注意：公園、名勝古跡內索道公司的經營用地應繳納城鎮土地使用稅；對在城鎮土地使用稅征稅范圍內單獨建造的地下建筑用地，按規定征收城鎮土地使用稅。

【例題·多選題】下列城鎮土地使用稅納稅人表述正確的是（ ）。

A.城鎮土地使用稅由擁有土地所有權的單位和個人繳納

B.土地使用權權屬發生糾紛的，由土地實際使用人納稅

C.土地使用權共有的，由所占份額大的一方納稅

D.對外商投資企業和外國企業暫不適用城鎮土地使用稅

E.城鎮土地使用稅由擁有土地使用權的單位和個人繳納

【答案】BE

【解析】本題考查城鎮土地使用稅的納稅人。

二、城鎮土地使用稅的稅率

實行分級幅度稅額。

經省、自治區、直轄市人民政府批準，經濟落后地區的城鎮土地使用稅適用稅額標準可以適當降低，但降低額不得超過規定的最低稅額的30%.經濟發達地區城鎮土地使用稅的適用稅額標準可以適當提高，但須報經財政部批準。

三、城鎮土地使用稅的計稅依據和應納稅額的計算

（一）計稅依據

納稅人實際占用的土地面積，計量標準為每平方米。

實際占用的土地面積，以房產管理部門核發的土地使用證書為準；尚未合法的，應由納稅人據實申報土地面積，待核發后再作調整。

（二）應納稅額的計算

應納稅額=實際占用的應稅土地面積（平方米）×適用單位稅額

四、城鎮土地使用稅的減免

（一）減免稅優惠的基本規定

1.國家機關、人民團體、軍隊自用的土地。

2.由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的土地。

3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。

4.市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。

5.直接用于農、林、牧、漁業的生產用地。

6.經批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年。

7.由財政部另行規定免稅的能源、交通、水利設施用地和其他用地

8.納稅人繳納城鎮土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區、直轄市稅務局確定。

（二）減免稅優惠的特殊規定

注意143～144頁第1、2、3、10、12、18項規定。

1.凡是繳納了耕地占用稅的，從批準征用之日起滿1年后征收城鎮土地使用稅；征用非耕地的，應從批準征用之次月起征收城鎮土地使用稅。

2.對免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮土地使用稅；對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應照章繳納城鎮土地使用稅。

3.房地產公司建造商品房的用地，除經批準開發建設經濟適用房的用地外，一律不得減免城鎮土地使用稅。

10.對企業的鐵路專用線、公路等用地，除另有規定外，在企業廠區以內的，應照章征收土地使用稅；在廠區以外、與社會公用地段未加隔離的，暫免征收土地使用稅。

12.對企業廠區以內的綠化用地，應照章征收土地使用稅，廠區以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收土地使用稅。

18.2007年8月1日起，對廉租住房、經濟適用住房建設用地以及廉租住房經營管理單位按照政府規定價格，向規定保障對象出租的廉租住房用地，免征土地使用稅。