2014年中級經濟師考試備考開始啦，網校特別整理了中級財政稅收專業教材的重點知識點，希望您提前掌握，以迎接2014年中級經濟師考試！

第一節 企業所得稅

七、稅前扣除

（一）稅前扣除的基本原則

1.真實性、相關性和合理性原則

2.區分收益性支出和資本性支出原則

3.不征稅收入形成支出不得扣除原則

4.不得重復扣除原則

（二）稅前扣除的主要項目

1.工資、薪金

企業發生的合理的工資、薪金支出，準予扣除

2.補充保險

企業為在本企業任職或受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，準予扣除；超過部分，不予扣除

3.利息

非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不高于按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。

企業為購置、建造和生產固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨而發生的借款，在有關資產購建期間發生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本，并按稅法規定扣除。

4.職工福利費

企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除

5.工會經費

企業撥繳的職工工會經費支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除

6.職工教育經費

除另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

7.業務招待費

企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

8.廣告費和業務宣傳費

企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費，除另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

9.環境保護、生態恢復等方面的專項資金

10.境內機構、場所分攤境外總機構費用

非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

11.公益性捐贈支出

納稅人發生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內（含）的，準予扣除。

【例題·單選題】根據新企業所得稅法的規定，企業通過非營利性的社會團體和縣級以上政府及部門所做的公益性捐贈，在繳納企業所得稅時，其稅前扣除的限額為（ ）。

A.年度應納稅所得額的3%以內部分

B.年度應納稅所得額的12%以內部分

C.年度會計利潤總額的3%以內部分

D.年度會計利潤總額的12%以內部分

【答案】D

【解析】納稅人發生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內的，準予扣除。

（三）禁止稅前扣除的項目

1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項

2.企業所得稅稅款

3.稅收滯納金——違法支出

4.罰金、罰款和被沒收財物的損失——違法支出

5.超標的捐贈支出以及非公益性捐贈支出

6.贊助支出

7.未經核定的準備金支出

8.除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其它商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費。

9.企業依法提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，提取后改變用途的。

10.企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息。

11.企業對外投資期間持有的投資資產成本。

12.企業與其關聯方分攤成本時違反稅法規定自行分攤的成本。

13.企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出。

14.企業按特別納稅調整規定針對補繳稅款向稅務機關支付的利息

15.企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產

16.煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出

17.與取得收入無關的其他支出；

18.國務院財政、稅務主管部門規定不得扣除的其他項目