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第五節(jié) 負(fù)債的核算

考試內(nèi)容：村集體經(jīng)濟(jì)組織負(fù)債的概念、計(jì)價(jià)原則及其分類；短期借款的概念及相關(guān)業(yè)務(wù)的核算；應(yīng)付款概念及相關(guān)業(yè)務(wù)的核算；應(yīng)付工資概念及相關(guān)業(yè)務(wù)核算；應(yīng)付福利費(fèi)概念、支出范圍及相關(guān)業(yè)務(wù)核算；長期借款及應(yīng)付款的概念及相關(guān)業(yè)務(wù)核算；一事一議資金的概念及相關(guān)業(yè)務(wù)核算。

一、負(fù)債的概念

負(fù)債是指村集體經(jīng)濟(jì)組織因過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出村集體經(jīng)濟(jì)組織。

村集體經(jīng)濟(jì)組織的負(fù)債按實(shí)際發(fā)生的數(shù)額計(jì)價(jià)，其利息支出計(jì)入“其他支出”。對(duì)發(fā)生因債權(quán)人特殊原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，計(jì)入“其他收入”。

村集體經(jīng)濟(jì)組織的負(fù)債按償還期限可分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一年以內(nèi)（含一年）的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等。長期負(fù)債是指償還期超過一年以上（不含一年）的債務(wù)，包括長期借款及應(yīng)付款、一事一議資金等。

二、流動(dòng)負(fù)債的核算

村集體經(jīng)濟(jì)組織的短期借款通過“短期借款”進(jìn)行核算。該賬戶貸方登記取得短期借款的數(shù)額；借方登記歸還借款的數(shù)額；期末貸方余額反映尚未歸還的短期借款數(shù)額。

應(yīng)付款是指村集體經(jīng)濟(jì)組織與外單位和外部個(gè)人發(fā)生的償還期在一年以下（含一年）的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。應(yīng)付及暫收款的核算，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付款”賬戶。發(fā)生應(yīng)付及暫收款時(shí)，貸記該賬戶；實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)，借記該賬戶；該賬戶期末貸方余額反映村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)付而未付及暫收的款項(xiàng)總額。

村集體經(jīng)濟(jì)組織管理人員及固定員工的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利補(bǔ)助等，不論是否在當(dāng)月支付、都應(yīng)通過“應(yīng)付工資”賬戶進(jìn)行核算。村集體經(jīng)濟(jì)組織按照經(jīng)過批準(zhǔn)的金額提取工資時(shí)，貸記該賬戶；實(shí)際發(fā)放工資時(shí)，借記該賬戶。該賬戶的期末貸方余額，反映已提取但尚未支付的工資額。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)付給臨時(shí)員工的報(bào)酬，不通過“應(yīng)付工資”賬戶核算，在“內(nèi)部往來”賬戶中核算。

應(yīng)付福利費(fèi)是指村集體經(jīng)濟(jì)組織從收益中提取，用于集體福利、文教、衛(wèi)生等方面的福利費(fèi)（不包括興建集體福利等公益設(shè)施支出），包括照顧烈軍屬、五保戶、困難戶的支出，計(jì)劃生育支出，農(nóng)民因公傷亡的醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)助及撫恤金等。

村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶進(jìn)行核算。從收益中提取福利費(fèi)時(shí)，借記“收益分配”賬戶，貸記該賬戶；發(fā)生福利費(fèi)支出時(shí)，借記該賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。該賬戶的期末貸方余額，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織已提取但尚未使用的福利費(fèi)金額；如為借方余額，反映本年福利費(fèi)超支金額，經(jīng)過批準(zhǔn)后，應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)入“公積公益金”賬戶的借方，未經(jīng)批準(zhǔn)的超支數(shù)額，仍保留在該賬戶的借方。

三、長期負(fù)債的核算

長期借款及應(yīng)付款是指村集體經(jīng)濟(jì)組織從銀行、信用社和有關(guān)單位、個(gè)人借入的期限在一年以上（不含一年）的借款及償還期在一年以上（不含一年）的應(yīng)付款項(xiàng)。

村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“長期借款及應(yīng)付款”賬戶。發(fā)生長期借款及應(yīng)付款時(shí)，貸記該賬戶；歸還和償付長期借款及應(yīng)付款時(shí)，借記該賬戶；該賬戶期末貸方余額反映村集體經(jīng)濟(jì)組織尚未歸還和償付的長期借款及應(yīng)付款總額。發(fā)生長期借款的利息支出，借記“其他支出”賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。發(fā)生確實(shí)無法償還的長期借款及應(yīng)付款時(shí)，借記該賬戶，貸記“其他收入”賬戶。

一事一議資金是指村集體經(jīng)濟(jì)組織興辦村民受益的生產(chǎn)、公益事業(yè)時(shí)，按照國家法規(guī)、政策的規(guī)定，以“一事一議”的形式向村民籌集的專項(xiàng)資金。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“一事一議資金”賬戶，貸方登記籌資額，借方登記使用額。該賬戶的期末貸方余額，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)用于一事一議專項(xiàng)工程建設(shè)的資金；期末借方余額，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織一事一議專項(xiàng)工程建設(shè)的超支數(shù)。