網校小編根據往年經濟師試題整理了中級經濟師財政稅收專業常考的一些知識點，希望對您備考2016年中級經濟師有幫助！

【試題】關于企業贊助支出的說法，錯誤的是（ ）

A.非廣告性質的贊助支出不得稅前扣除

B.企業發生的贊助支出通過“營業外支出”科目核算

C.不得稅前扣除的贊助支出應通過“利潤分配”科目核算

D.不得稅前扣除的贊助支出應全額調增應納稅所得額

【答案】C

【解析】本題考查企業所得稅不得稅前扣除項目的檢查。非廣告性質的贊助支出不得在稅前列支，應全額調增應納稅所得額。企業發生的贊助支出通過“營業外支出”科目核算，選項C錯誤。參見教材P210.

【知識點擴展】

不得稅前扣除項目的檢查

（一）不允許扣除項目的檢査

對于稅法不允許扣除，但企業已作為扣除項目而予以扣除的各項成本、費用和損失，應調增應納稅所得額。

（1）資本性支出。通過審核“低值易耗品”“管理費用”“制造費用”“財務費用”“長期借款”“在建工程”“應付債券”等賬戶，確認企業有無將資本性支出作收益性支出處理。

（2）無形資產受讓開發支出。根據稅法規定，無形資產受讓開發支出未形成資產的部分可作為支出準予扣除，已形成的無形資產不得直接扣除，須按直線法攤銷。通過檢查“管理費用”“制造費用”“無形資產”等賬戶，判定企業是否存在直接扣除無形資產受讓開發支出的情況。

（3）違法經營罰款和被沒收財務損失。違法經營罰款和被沒收財務損失是指納稅人生產、經營違反國家法律、法規和規章，被有關部門處以罰款以及被沒收財物的損失，屬于計算應納稅所得額時不允許扣除的項目。通過檢查“營業外支出”“菅理費用”“其他業務成本”等賬戶，判定企業是否存在違法經營罰款和被沒收財務損失以及在計算所得稅時是否作了納稅調整。

（4）稅收滯納金、罰金、罰款。現行會計制度允許企業將該項支出在“營業外支出”科自中核算，但計算應納稅所得額時不得扣除。

（5）災害事故損失賠償。根據稅法規定，該損失賠償的部分，在計算應納稅所得額時不得扣除。檢查時通過“固定資產清理”“待處理財產損溢”“營業外支出”等賬戶，判定企業是否得到損失賠償，其會計處理是否正確。

（6）非公益救濟性捐贈。通過“營業外支出”科目的檢查，判明企業是否存在非公益救濟性捐贈支出，在計算應納稅所得額時是否作了納稅調整。

（7）贊助支出。非廣告性質的贊助支出不得在稅前列支。通過對贊助支出取得原始單據的審核，判定企業的贊助支出是否屬于廣告性質的贊助。

（二）超過規定標準項目的檢査

對于超過稅法規定標準扣除的各種成本、費用和損失，應調增應納稅所得額。包括稅法中單獨作出明確規定的扣除標準，也包括稅法雖未單獨明確規定標準，但財務會計制度已作了規定的部分。

1.工資薪金

工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。必須是實際發放的才能扣除，計提的不能扣除。

2.職工福利費

自2008年1月1日起，不允許預提，按實際發生額計入有關成本費用，但每一年度準予扣除的福利費不能超過工資總額的14%.

3.職工教育經費

企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

4.工會經費

企業發生的工會經費支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除；超過部分，不允許在以后納稅年度結轉扣除。工會經費強調的是撥繳工會，不是計提，準予扣除的工會經費必須取得《工會經費撥繳款專用收據》。

5.利息支出

企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：

（1）非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出。

（2）非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。

（3）納稅人為對外投資而借入的資金發生的借款費用，應計人有關投資的成本，不得作為納稅人的經營性費用在稅前扣除。

（4）從事房地產開發業務的納稅人為開發房地產而借入資金所發生的借款費用，在房地產完工之前發生的，應計人有關房地產的開發成本。

（5）企業投資者投資未到位而發生的利息支出不得在稅前扣除。

6.業務招待費

企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收人的5%……

7.廣告宣傳費

按權責發生制原則屬于當期負擔的廣告宣傳費，可以在當期扣除。超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。企業每一納稅年度發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不趙過當年銷售（菅業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

8.捐贈支出的稽查

（1）區分為“公益救濟性捐贈”和“非公益救濟性捐贈”。公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。

（2）扣除限額的計算。企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度會計利潤總額12%的部分，準予扣除。年度會計利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。