網(wǎng)校小編根據(jù)往年經(jīng)濟(jì)師試題整理了中級(jí)經(jīng)濟(jì)師財(cái)政稅收專業(yè)常考的一些知識(shí)點(diǎn)，希望對您備考2016年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師有幫助！

【試題】如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，確定應(yīng)納稅收入的金額為（）

A.合同價(jià)款的公允價(jià)值

B.合同約定的收款金額

C.合同約定價(jià)款的價(jià)值

D.商品現(xiàn)銷價(jià)格

【答案】A

【解析】本題考查增值稅銷售收入的檢查。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。參見教材P192.

【知識(shí)點(diǎn)擴(kuò)展】

增值稅銷售收入的檢查

1.一般銷售方式的檢査

（1）繳款提貨銷售方式的檢查。在繳款提貨銷售的情況下，如貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買方，無論商品、產(chǎn)品是否已經(jīng)發(fā)出，都作為銷售的實(shí)現(xiàn)。即按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅稅額，作如下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

對繳款提貨銷售方式的檢查，主要檢查“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)收款”“其他應(yīng)付款”等明細(xì)賬戶，注意其中虛列戶名的無主戶的、核算內(nèi)容不符合制度規(guī)定的、發(fā)生額長時(shí)間掛賬的、余額轉(zhuǎn)入賬戶不正常的，出現(xiàn)這些情況極有可能存在隱匿銷售收入的情況。

（2）預(yù)收貨款銷售方式的檢查。采用預(yù)收貨款方式銷售產(chǎn)品（商品），于企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品（商品）時(shí)確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)收到貨款時(shí)，其賬務(wù)處理為：

借：銀行存款貸：預(yù)收賬款當(dāng)貨款發(fā)出時(shí)，再轉(zhuǎn)作收人，計(jì)算相應(yīng)的增值稅：

借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收人

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

月底，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本：

借：主管業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品

對此種銷售方式的檢查，一方面檢查其真實(shí)性，了解企業(yè)產(chǎn)品的市場狀況，是否屬于緊悄商品，否則過多的預(yù)收貨款就有可能是企業(yè)故意拖延稅款的繳納時(shí)間。另一方面要通過檢查企業(yè)的出庫單、庫存商品明細(xì)賬等有關(guān)資料，檢査企業(yè)在貨物發(fā)出時(shí)是否及時(shí)轉(zhuǎn)作收人，有無長期掛賬的現(xiàn)象。

（3）分期收款結(jié)算方式的檢查。采用分期收款方式銷售產(chǎn)品，按書面合同約定的收款曰期作為銷售收人的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，也就是納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。在對此種銷售方式進(jìn)行檢查時(shí)，需要注意的是，不論企業(yè)在合同規(guī)定的收款日期是否收到貨款，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入，并計(jì)算應(yīng)納稅款，同時(shí)按分期收款銷售的比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

2.視同銷售方式的檢查

（1）委托代銷銷售方式的檢查。企業(yè)委托代銷商品，代銷雙方要視同銷售，銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間為收到代銷清單的當(dāng)天。

企業(yè)委托代銷商品，一般有兩種方式：一是銷售價(jià)格由委托方制定，代銷方只按銷售收人的一定比例計(jì)提代銷手續(xù)費(fèi)；二是銷售價(jià)格由代銷方自定，代銷合同上規(guī)定一個(gè)代銷價(jià)格，實(shí)際售價(jià)高于代銷價(jià)格的部分，為代銷方的報(bào)酬。企業(yè)委托代銷商品，通過設(shè)置“委托代銷商品”賬戶反映企業(yè)委托代銷的情況。

（2）自產(chǎn)自用產(chǎn)品的檢查。《增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、職工個(gè)人消費(fèi)等方面要視同銷售計(jì)算繳納增值稅。其價(jià)格核定如下：

第一，按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；，

第二，按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

第三，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本X（1+成本利潤率）

自產(chǎn)自用產(chǎn)品按計(jì)稅價(jià)格所計(jì)算的銷項(xiàng)稅額分別按其用途計(jì)人相應(yīng)科目。

3.包裝物銷售的檢查

隨同貨物出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，屬于銷售貨物，取得收人記人“其他業(yè)務(wù)收入”科目，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)征增值稅。

周轉(zhuǎn)使用、收取押金的包裝物，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。這其中，“逾期”是指按合同約定實(shí)際逾期或一年為期限，對收取一年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。在將包裝物押金并入銷售額征稅時(shí)，需要先將該押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅。對于個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。另外，包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金。對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

檢查時(shí)應(yīng)注意：①審查包裝物收人有無計(jì)稅。②審查包裝物的押金金額是否正確。通過“其他應(yīng)付款一包裝物押金”科目的貸方發(fā)生額，檢查企業(yè)收取的押金金額是否正確，有無將屬價(jià)外費(fèi)用的租金收入混人其中。③審查會(huì)計(jì)核算是否正確。