甲公司2×18年年初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額均為零。甲公司2×18年度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會計(jì)處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：
資料一：2×18年1月1日，購入一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)，成本為400萬元，因無法合理預(yù)計(jì)其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2×18年12月31日，該項(xiàng)無形資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。稅法規(guī)定，該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10年的期限，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
資料二：2×18年1月1日，按面值購入當(dāng)日發(fā)行的國債1 000萬元，作為債權(quán)投資核算。該債券票面利率為5%，每年年末付息一次，到期償還本金。2×18年12月31日，甲公司確認(rèn)了50萬元的利息收入。稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。
資料三：2×18年12月31日，應(yīng)收賬款的賬面余額為500萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元。稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。
資料四：2×18年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤總額為8 070萬元，適用的所得稅稅率為25%，且未來期間保持不變。假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。
已知：（P/A，6%，5）＝4.2124，（P/F，6%，5）＝0.7473，（P/A，5%，5）＝4.3295，（P/F，5%，5）＝0.7835。
要求：
1.分別計(jì)算甲公司2×18年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。
2.分別計(jì)算甲公司2×18年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。
3.計(jì)算確定甲公司2×18年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。
4.編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用相關(guān)的會計(jì)分錄。
【正確答案】
要求1：
應(yīng)納稅所得額＝8 070－400/10－50＋20＝8 000（萬元）；（20分） 甲公司應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交所得稅的金額＝8 000×25%＝2 000（萬元）
【答案解析】
資料一：無形資產(chǎn)2×18年年末的賬面價值＝400（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝400－400/10＝360（萬元），資產(chǎn)的賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生40萬元應(yīng)納稅暫時性差異，做納稅調(diào)減；
資料二：債權(quán)投資無差異，甲公司確認(rèn)的50萬元利息收入形成永久性差異，作納稅調(diào)減；
資料三：應(yīng)收賬款2×18年年末的賬面價值＝500－20＝480（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝500（萬元），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異額為20萬元，做納稅調(diào)增。
要求2：
“遞延所得稅資產(chǎn)”的期末余額＝20×25%＝5（萬元）
“遞延所得稅負(fù)債”的期末余額＝400/10×25%＝10（萬元）
要求3：
所得稅費(fèi)用＝2 000＋10－5＝2 005（萬元）
要求4：
借：所得稅費(fèi)用2 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2 000
借：遞延所得稅資產(chǎn)5
所得稅費(fèi)用 5
貸：遞延所得稅負(fù)債10
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