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母公司55萬收購子公司小股東股份(賬面原始出資166萬),收購后100%控股,合并抵消分錄如何編制?

zhaojianli168| 提問時間:2022 11/11 16:52
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職稱:注會
信息有限。您參考下這個案例,了解大致思路即可 1.母公司購買子公司少數股東股權(如80%→90%)   (1)個別財務報表   因購買10%的股權,按照實際支付價款或公允價值確認長期股權投資,如果以非貨幣性資產對價,應確認資產的處置損益。   【提示】自子公司少數股東處新取得的長期股權投資,不屬于企業合并。  ?。?)合并財務報表   合并資產負債表因購買10%的股權沖減母公司個別財務報表的資本公積=支付對價-新增長期股權投資相對應享有子公司自購買日持續計算凈資產份額   【提示】上述的差額,實質上是股東之間的權益性交易,不能調整原合并財務報表已經確認的商譽或損益,只能調整資本公積,資本公積不足沖減的,調整留存收益。合并財務報表中原購買日確認的商譽或損益保持不變。   上述情形下確定子公司凈資產份額時按照如下原則考慮商譽:當母公司購買少數股權時,按比例把少數股東權益(包含子公司凈資產,但不包含商譽)的賬面價值調整至歸屬于母公司的所有者權益。   【例題·綜合題】接【例·綜合題▲】資料回顧:2×21年6月30日甲公司取得丙公司80%的股權,形成非同一控制下的企業合并,初始投資成本為30 666萬元。其他補充資料如下:  假定2×22年12月31日,甲公司又以公允價值為5 000萬元,賬面價值為4 500萬元的固定資產(其中成本為4 600萬元,已計提折舊100萬元)作為對價,自丙公司的少數股東取得丙公司10%的股權。按購買日公允價值持續計算的2×22年末丙公司可辨認凈資產的公允價值(假定不考慮逆流交易的因素)為43 840萬元。該項交易后,甲公司仍能夠控制丙公司的財務和生產經營決策。甲公司與丙公司的少數股東在交易前不存在任何關聯方關系。  要求:編制甲公司2×22年12月31日因購買10%股權個別財務報表的會計分錄,計算合并財務報表中因購買10%股權而減少母公司的資本公積的金額。 『正確答案』 ?。?)甲公司個別財務報表:  借:長期股權投資     5 000    貸:固定資產清理     4 500      資產處置損益      500  借:固定資產清理     4 500    累計折舊        100    貸:固定資產       4 600 ?  ?。?)甲公司合并財務報表:   已知資料:按購買日公允價值持續計算的2×22年末丙公司可辨認凈資產的公允價值(假定不考慮逆流交易的因素)為43 840萬元。  ?、俸喜⒇攧請蟊碇?,丙公司的有關資產、負債按照自購買日開始持續計算的價值進行合并,無需按照公允價值進行重新計量。  ?、诤喜⒇攧請蟊硪蛸徺I10%股權減少的資本公積=新增加的長期股權投資成本5 000萬元-按新取得的股權比例(10%)計算確定應享有子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產份額4 384萬元(43 840×10%)=5 000-4 384=616(萬元)。   調整抵銷分錄如下:  ?、僬{減合并資產負債表中母公司的資本公積   借:資本公積        616     貸:長期股權投資      616   ②2×22年將成本法調整為權益法調整分錄【與前例▲2×22年調整分錄完全相同,略】   再次取得10%的股權后合并財務報表中長期股權投資的賬面價值=前例▲2×22年末合并財務報表長期股權投資的賬面價值35 738+再次取得10%的股權(個別財務報表5 000+合并財務報表①-616)=40 122(萬元)  ?、勰腹鹃L期股權投資與子公司所有者權益抵銷分錄   借:股本                     13 000     其他權益工具                 1 500     資本公積                   21 600     其他綜合收益          ?。? 400-80)2 320     盈余公積             (400+500.5)900.5     年末未分配利潤?。? 105+4 915-500.5-2 000)4 519.5     商譽         ?。?0 122-43 840×90%)666     貸:長期股權投資                 40 122       少數股東權益          (43 840×10%)4 384  ?、芗坠?×22年投資收益與利潤分配抵銷分錄【與前例▲2×22年調整分錄完全相同,略】
2022 11/11 18:27
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