營業成本 1760 萬元是這樣計算得出的：甲公司向乙公司銷售 A 產品，售價 2000 萬元，生產成本 1400 萬元。當年年末，乙公司已向集團外銷售 A 產品 60%，這部分對應的成本為1400*60% = 840萬元；剩余 40% 形成存貨，對應的成本為1400*40% = 560萬元 。在編制合并報表抵銷分錄時，從集團整體角度看，已對外銷售部分的成本是 840 萬元，而內部交易中確認的營業收入 2000 萬元和營業成本 1400 萬元中，需要抵銷未實現內部銷售損益對應的部分。合并報表中應確認的營業成本就是已對外銷售部分的成本 840 萬元加上剩余存貨中從集團角度認可的成本（即這部分存貨的初始成本 560 萬元），也就是840 + 920 = 1760萬元 。所以抵銷分錄中貸記 “營業成本” 1760 萬元 。