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電子煙生產環節納稅人，是指取得煙草專賣生產企業許可證，并取得或經許可使用他人電子煙產品注冊商標（簡稱持有商標）的企業。其中，取得或經許可使用他人電子煙產品注冊商標應當依據《中華人民共和國商標法》的有關規定確定。通過代加工方式生產電子煙的，由持有商標的企業繳納消費稅，只從事代加工電子煙產品業務的企業不屬于電子煙消費稅納稅人。

電子煙生產環節納稅人從事電子煙代加工業務的，應當分開核算持有商標電子煙的銷售額和代加工電子煙的銷售額，未分開核算的，一并繳納消費稅。

電子煙代加工是指未取得電子煙產品登記，僅受委托加工電子煙產品，即代加工企業按委托方的要求生產電子煙，生產出來后貼上委托方所持有的商標，這其實是把電子煙賣給委托方，所以有銷售額。

例如，甲電子煙生產企業（以下簡稱甲企業）持有電子煙商標A生產電子煙產品。2022年12月，甲企業生產銷售A電子煙給電子煙批發企業，不含增值稅銷售額為100萬元。同時，當月甲企業（不持有電子煙商標B）從事電子煙代加工業務，生產銷售B電子煙給乙電子煙生產企業（持有電子煙商標B）,不含增值稅銷售額為50萬元。如果甲企業分開核算A電子煙和B電子煙銷售額，則2023年1月甲企業應申報繳納的電子煙消費稅為36萬元（100×36%）；乙電子煙生產企業將B電子煙銷售給電子煙批發企業時，自行申報繳納消費稅。如果甲企業沒有分開核算A電子煙和B電子煙銷售額，則其2023年1月應申報繳納的電子煙消費稅為54萬元［（100+50）×36%］。

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