2022 年 1 月 1 日發行債券 借：銀行存款 10432700 貸：應付債券 - 面值 10000000 應付債券 - 利息調整 432700 解釋：企業發行債券收到的銀行存款（發行價格）為 10432700 元，按照面值貸記 “應付債券 - 面值” 10000000 元，兩者的差額 432700 元貸記 “應付債券 - 利息調整” 科目。這個利息調整科目在后續期間會逐步攤銷。 2022 年 12 月 31 日計息付息 計算利息費用：期初攤余成本 × 實際利率，2022 年初攤余成本為 10432700 元，利息費用 = 10432700×5% = 521635 元 計算應付利息：面值 × 票面利率，應付利息 = 10000000×6% = 600000 元 利息調整攤銷額 = 應付利息 - 利息費用 = 600000 - 521635 = 78365 元 借：在建工程 521635 應付債券 - 利息調整 78365 貸：應付利息 600000 借：應付利息 600000 貸：銀行存款 600000 解釋： 首先，根據實際利率法計算利息費用，將其計入在建工程（因為債券資金用于廠房建設）。應付利息按照票面利率計算，兩者的差額就是利息調整的攤銷額。 然后，支付利息時，減少應付利息，同時銀行存款減少。 2023 年 12 月 31 日計息付息（同 2022 年） 計算利息費用：（10432700 - 78365）×5%≈517717 元（上一年末攤余成本 × 實際利率） 計算應付利息：10000000×6% = 600000 元 利息調整攤銷額 = 600000 - 517717 = 82283 元 借：在建工程 517717 應付債券 - 利息調整 82283 貸：應付利息 600000 借：應付利息 600000 貸：銀行存款 600000 解釋：和 2022 年原理相同，只是攤余成本發生了變化（上一年末攤余成本減去上一年利息調整攤銷額），所以利息費用重新計算，然后確定利息調整攤銷額，分別進行賬務處理。 2024 年 12 月 31 日計息付息（廠房建設期結束，利息費用計入財務費用） 計算利息費用：（10432700 - 78365 - 82283）×5%≈513603 元 計算應付利息：10000000×6% = 600000 元 利息調整攤銷額 = 600000 - 513603 = 86397 元 借：財務費用 513603 應付債券 - 利息調整 86397 貸：應付利息 600000 借：應付利息 600000 貸：銀行存款 600000 解釋：因為廠房建設期結束，利息費用不再計入在建工程，而是計入財務費用。計算方法和之前一樣，根據攤余成本和實際利率計算利息費用，確定利息調整攤銷額，進行相應的賬務處理。 2025 年 12 月 31 日計息付息（同 2024 年） 計算利息費用：（10432700 - 78365 - 82283 - 86397）×5%≈509342 元 計算應付利息：10000000×6% = 600000 元 利息調整攤銷額 = 600000 - 509342 = 90658 元 借：財務費用 509342 應付債券 - 利息調整 90658 貸：應付利息 600000 借：應付利息 600000 貸：銀行存款 600000 解釋：同樣按照實際利率法計算利息費用和利息調整攤銷額，利息費用計入財務費用，支付利息時減少應付利息和銀行存款。 2026 年 12 月 31 日到期還本付息 計算利息費用：（10432700 - 78365 - 82283 - 86397 - 90658）×5%≈504849 元 計算應付利息：10000000×6% = 600000 元 利息調整攤銷額 = 600000 - 504849 = 95151 元 借：財務費用 504849 應付債券 - 利息調整 95151 貸：應付利息 600000 借：應付債券 - 面值 10000000 應付利息 600000 貸：銀行存款 10600000 解釋： 先計算最后一期的利息費用和利息調整攤銷額，利息費用計入財務費用。 到期時，企業要償還債券本金和最后一期利息，所以減少 “應付債券 - 面值” 和 “應付利息”，同時銀行存款減少。