不是必須的 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行控制測(cè)試的目的,是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否良好,從而對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià),以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 只有當(dāng)因信賴內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量大于控制測(cè)試的工作量時(shí),控制測(cè)試才是必要和經(jīng)濟(jì)的。當(dāng)出現(xiàn)下列情形之一時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不進(jìn)行控制測(cè)試而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。(1)相關(guān)的內(nèi)部控制不存在;(2)相關(guān)的內(nèi)部控制雖然存在,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行;(3)控制測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行控制測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。