在函證存貨時，注冊會計師需要注意以下幾個關鍵點： 1. **確定函證的必要性**：根據《中國注冊會計師審計準則》，如果存貨對財務報表是重要的，且由第三方保管或控制，注冊會計師應當實施函證程序，以獲取有關該存貨存在和狀況的充分、適當的審計證據。 2. **設計詢證函**：在設計詢證函時，需要考慮的因素包括函證針對的認定、識別出的重大錯報風險（包括舞弊風險）、詢證函的版面設計和表述方式、以往審計或類似業務的經驗、溝通的方式以及管理層對被詢證者的授權或是否鼓勵被詢證者回函等。 3. **選擇函證方式**：可以選擇積極式函證或消極式函證。積極式函證要求被詢證者在所有情況下都必須回函，確認所列示的信息是否正確或填列詢證函要求的信息。通常認為，對積極式詢證函的回函能夠提供可靠的審計證據，但也存在被詢證者不對所列示的信息進行驗證就予以回函確認的風險。 4. **記錄不實施函證的理由**：如果不對某些項目實施函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由，并確保這些理由充分且合理。 5. **結合風險評估程序**：在實施函證程序的同時，還需要結合風險評估程序來確定其他適當的審計程序，以全面評估存貨的相關風險。 6. **關注回函率**：對于發出去的詢證函，需要關注回函率，對于未回函的情況要進行跟進，以確保獲取到足夠的審計證據。 7. **電子函證的安全性**：如果采用電子或其他非紙質形式進行函證，需要確保信息的安全性和完整性，防止數據被篡改或泄露。 總的來說，函證存貨是審計過程中的一項重要程序，需要注冊會計師根據實際情況和風險評估結果，合理設計并執行函證程序，以確保獲取的審計證據是充分和適當的。