?A公司的賬務處理如下（承租方）： 1、租賃期開始日的賬務處理: 借：使用權資產 257.71(100*2.5771) 借：租賃負債-未確認融資費用 42.29(金額倒擠) 貸：租賃負債--租賃付款額 300（付款總額） ? 2、2007年12月31日，支付第一期租金和攤銷未確認融資費用 確認利息費用：期初攤余成本257.71x8%=20.62萬元 借：財務費用 20.62? 貸：租賃負債--未確認融資費用 20.62? 借：租賃負債--租賃付款額 100 貸：銀行存款 100 2008年12月31日，支付第二期租金和攤銷未確認融資費用: 期初攤余成本=257.71-100+20.62=178.33 借：財務費用 14.27?(178.33x8%） 貸：租賃負債--未確認融資費用 14.27? 借：租賃負債--租賃付款額 100 貸：銀行存款 100 2009年12月31日，支付第三期租金和攤銷未確認融資費用: 借：財務費用 7.4(倒擠) 貸：租賃負債--未確認融資費用 7.45(轉銷余額) 借：租賃負債--租賃付款額 100 貸：銀行存款 100 3、每年計提折舊的分錄相同（直線法攤銷） 借：制造費用--折舊費 85.9(257.71x1/3) 貸：使用權資產累計折舊 85.9? 4.可變租賃付款額的處理: 2008年12月31日，根據合同規定應向B公司支付經營分享收入10萬元 借：銷售費用 10 貸：其他應付款--B公司 10 2009年12月31日，根據合同規定應向B公司支付經營分享收入15萬元 借：銷售費用 15 貸：其他應付款--B公司 15 5.2009年12月31日，租賃期屆滿時，將該生產線退還B公司，使用權資產賬面價值清零，兩個科目余額反方向轉平。 借：使用權資產累計折舊 257.71? 貸：使用權資產257.71 B公司的賬務處理如下（出租方）： 1、判斷租賃類型。 出租人租賃收款額現值100x(P/A，R，3)+未擔保余值的現值0=租賃資產公允價值260用插值法計算，租賃內含利率R=7.51%。 ? 幾乎相當于租賃資產公允價值260萬元，因此，B公司應當將該項租賃分類為融資租賃。 ? 借：應收融資租賃款--租賃收款額 ?300 貸：融資租賃資產 ?260(轉銷賬面價值) 貸：應收融資租賃款--未實現融資收益 40（金額倒擠） ? 2、收到租金并確認利息收入: 2007年12月31日，先攤銷后收錢，未實現融資收益 =?260*7.51%=19.53 借：應收融資租賃款--未實現融資收益 19.53 貸：租賃收入 19.53 借：銀行存款 100 貸：應收融資租賃款--租賃收款額 100 ? ? 2008年12月31日，先攤銷后收錢，這樣攤余成本的取數不會錯，本期的攤余成本不包含本期租賃收款收到的款項。 2008年期初攤余成本=260-100+19.53=175.65 179.53*7.51%=13.48 借:應收融資租賃款--未實現融資收益13.48 貸：租賃收入13.48 ? 借：銀行存款 ?100 貸：應收融資租賃款--租賃收款額 ?100 2009年12月31日，最后一期直接把應收融資租賃款-未實現融資收益的科目余額轉平即可，最后一期不能用攤余成本乘以實際利率的算法，因為這種算法攤銷后最后可能還有點尾差。三年都到期了，應收融資租賃的兩個明細科目余額都應該為0。 ? 借：應收融資租賃款--未實現融資收益 6.99 貸：租賃收入 ?6.99 借：銀行存款 100 貸：應收融資租賃款--租賃收款額 ?100 ? ? 3.可變租賃付款額的處理。 2008年12月31日，根據合同規定應向A公司收取經營分享收入10萬元 借：應收賬款--A公司 10 貸：租賃收入 ?10 2009年12月31日，根據合同規定應向A公司收取經營分享收入15萬元 借：應收賬款--A公司 15 貸：租賃收入 15 ? 4、2009年12月31日，租賃期屆滿時，將該生產線從A公司收回，作備查登記。 B公司支付初始直接費的賬務處理如下（出租方）： 1、判斷租賃類型。 出租人租賃收款額現值100x(P/A，R，3)+未擔保余值的現值0=租賃資產公允價值260+出租人初始直接費用10用插值法計算，租賃內含利率R=5.46%。 ? 幾乎相當于租賃資產公允價值260萬元，因此，B公司應當將該項租賃分類為融資租賃。 ? 借：應收融資租賃款--租賃收款額 ?300 貸：融資租賃資產 ?260 貸：銀行存款 ?10 貸：應收融資租賃款--未實現融資收益 30 ? 2、收到租金并確認利息收入: 2007年12月31日，先攤銷后收錢，這樣攤余成本的取數不會錯，本期的攤余成本不包含本期租賃收款收到的款項。 ??14.74=2 70x5.46% 借：應收融資租賃款--未實現融資收益14.74 貸：租賃收入14.74 ? 借：銀行存款 100 貸：應收融資租賃款--租賃收款額 100 ? ? 2008年12月31日，先攤銷后收錢，這樣攤余成本的取數不會錯，本期的攤余成本不包含本期租賃收款收到的款項。 2008年期初攤余成本=270-100+14.74=184.74 184.74*5.46%=10.09 借:應收融資租賃款--未實現融資收益10.09 貸：租賃收入10.09 ? 借：銀行存款 ?100 貸：應收融資租賃款--租賃收款額 ?100 2009年12月31日，最后一期直接把應收融資租賃款-未實現融資收益的科目余額轉平即可，最后一期不能用攤余成本乘以實際利率的算法，因為這種算法攤銷后最后可能還有點尾差。三年都到期了，應收融資租賃的兩個明細科目余額都應該為0。 ? 借：應收融資租賃款--未實現融資收益 5.17 貸：租賃收入 5.17 借：銀行存款 100 貸：應收融資租賃款--租賃收款額 ?100 ? ? 3.可變租賃付款額的處理。 2008年12月31日，根據合同規定應向A公司收取經營分享收入10萬元 借：應收賬款--A公司 10 貸：租賃收入 ?10 2009年12月31日，根據合同規定應向A公司收取經營分享收入15萬元 借：應收賬款--A公司 15 貸：租賃收入 15 4、2009年12月31日，租賃期屆滿時，將該生產線從A公司收回，作備查登記。 ?