一、增值稅 （一）免征增值稅 1. 從事學歷教育的學校提供的教育服務免征增值稅 （1）從事學歷教育的學校，是指： 普通學校。 經地(市)級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。 經省級及以上人力資源社會保障行政部門批準成立的技工學校、高級技工學校。 經省級人民政府批準成立的技師學院。 上述學校均包括符合規定的從事學歷教育的民辦學校，但不包括職業培訓機構等國家不承認學歷的教育機構。” （2）提供教育服務免征增值稅的收入，是指對列入規定招生計劃的在籍學生提供學歷教育服務取得的收入，具體包括：經有關部門審核批準并按規定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業本費、考試報名費收入，以及學校食堂提供餐飲服務取得的伙食費收入。除此之外的收入，包括學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等，不屬于免征增值稅的范圍。學校食堂是指依照《學校食堂與學生集體用餐衛生管理規定》（教育部令第14號）管理的學校食堂。 （3）學校學生勤工儉學提供的服務也免征增值稅。 小結：從事學歷教育的民辦學校提供的教育服務免征增值稅，但是不包括職業培訓機構等國家不承認學歷的教育機構。提供教育服務免征增值稅的收入的范圍包括經有關部門審核批準并按規定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業本費、考試報名費收入，以及學校食堂提供餐飲服務取得的伙食費收入等。學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等，不屬于免征增值稅的范圍。 2.托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務，報經有關部門備案并公示的收費標準以內收取的教育費、保育費免征增值稅。 （1）托兒所、幼兒園，是指經縣級以上教育部門審批成立、取得辦園許可證的實施0-6歲學前教育的機構，包括公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學前班、幼兒班、保育院、幼兒院。 （2）公辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在省級財政部門和價格主管部門審核報省級人民政府批準的收費標準以內收取的教育費、保育費。民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在報經當地有關部門備案并公示的收費標準范圍內收取的教育費、保育費。 （3）超過規定收費標準的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。 3.境外教育機構與境內從事學歷教育的學校開展中外合作辦學，提供學歷教育服務取得的收入免征增值稅。 中外合作辦學，是指中外教育機構按照《中華人民共和國中外合作辦學條例》（國務院令第372號）的有關規定，合作舉辦的以中國公民為主要招生對象的教育教學活動。上述“學歷教育”“從事學歷教育的學校”“提供學歷教育服務取得的收入”的范圍，按照《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》（財稅〔2016〕36號文件附件3）第一條第（八）項的有關規定執行。 依據：總局公告2018年第42號（中外合作辦學等增值稅征管）第一條 4.政府舉辦的從事學歷教育的高等、中等和初等學校（不含下屬單位），舉辦進修班、培訓班取得的全部歸該學校所有的收入免征增值稅。 全部歸該學校所有，是指舉辦進修班、培訓班取得的全部收入進入該學校統一賬戶，并納入預算全額上繳財政專戶管理，同時由該學校對有關票據進行統一管理和開具。舉辦進修班、培訓班取得的收入進入該學校下屬部門自行開設賬戶的，不予免征增值稅。 依據：根據《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》（財稅〔2016〕36號附件3）第一條第二十九項 5.政府舉辦的職業學校設立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營收入歸學校所有的企業，從事《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》中“現代服務”（不含融資租賃服務、廣告服務和其他現代服務）、“生活服務”（不含文化體育服務、其他生活服務和桑拿、氧吧）業務活動取得的收入。 依據：根據《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》（財稅〔2016〕36號附件3）第一條第三十項 6.學校教師個人專屬增值稅優惠 （1）教師從事咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、技術服務等勞務取得的收入以及因其作品以圖書、報刊等形式出版、發表而取得的稿酬所得，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則關于按次納稅的起征點有關規定，每次銷售額未達到500元的免征增值稅。自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅。 （2）教師轉讓著作權（含專家、學者授課收入），免征增值稅。 根據《中華人民共和國著作權法》第二條規定，中國公民、法人或者其他組織的作品，不論是否發表，依照本法享有著作權。第三條規定，本法所稱的作品，包括以下列形式創作的文學、藝術和自然科學、社會科學、工程技術等作品：（一）文字作品；（二）口述作品；…… （二）可選擇簡易計稅 1.教育輔助服務可以選擇簡易計稅 一般納稅人提供教育輔助服務，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。（財稅〔2016〕140號）教育輔助服務。 教育輔助服務包括教育測評、考試、招生等服務。 2.非學歷教育可以選擇簡易計稅 根據《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關再保險、不動產租賃和非學歷教育等政策的通知》（財稅〔2016〕68號）第三條規定，一般納稅人提供非學歷教育服務，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應納稅額。 （三）進口免稅 1.對境外捐贈人無償捐贈的直接用于各類職業學校、高中、初中、小學、幼兒園教育的教學儀器、圖書、資料和一般學習用品，免征進口關稅和進口環節增值稅。 上述捐贈用品不包括國家明令不予減免進口稅的20種商品。其他相關事宜按照國務院批準的《扶貧、慈善性捐贈物質免征進口稅收暫行辦法》辦理。 對教育部承認學歷的大專以上全日制高等院校以及財政部會同國務院有關部門批準的其他學校，不以營利為目的，在合理數量范圍內的進口國內不能生產的科學研究和教學用品，直接用于科學研究或教學的，免征進口關稅和進口環節增值稅、消費稅（不包括國家明令不予減免進口稅的20種商品）。科學研究和教學用品的范圍等有關具體規定，按照國務院批準的《科學研究和教學用品免征進口稅收暫行規定》執行。 依據：《財政部、國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》（財稅〔2004〕39號） 2.對科學研究機構、技術開發機構、學校等單位進口國內不能生產或者性能不能滿足需要的科學研究、科技開發和教學用品，免征進口關稅和進口環節增值稅、消費稅；對出版物進口單位為科研院所、學校進口用于科研、教學的圖書、資料等，免征進口環節增值稅。 《財政部、海關總署、國家稅務總局關于“十三五”期間支持科技創新進口稅收政策的通知》（財關稅〔2016〕70號） 二、企業所得稅 （一）符合條件的非營業組織免稅 《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條第四項及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十五條規定，符合條件的非營利組織的收入為免稅收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。 （二）什么是符合條件的非營利組織 根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十四條第一款和財稅〔2018〕13號第一條規定，符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織： 1.依法履行非營利組織登記手續； 2.從事公益性或者非營利性活動； 3.取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規定的公益性或者非營利性事業； 4.財產及其孳息不用于分配； 5.按照登記核定或者章程規定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告； 6.投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利； 7.工作人員工資福利開支控制在規定的比例內，不變相分配該組織的財產。 8.對取得的應納稅收入及其有關的成本、費用、損失應與免稅收入及其有關的成本、費用、損失分別核算。 （四）非營利學校的哪些收入為免稅收入？ 根據《財政部、國家稅務總局關于非營利組織企業所得稅免稅收入問題的通知》( 財稅〔2009〕122號)第一條規定，非營利組織的下列收入為免稅收入： 1. 接受其他單位或者個人捐贈的收入； 2. 除《中華人民共和國企業所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入； 3. 按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費； 4. 不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入； 5. 財政部、國家稅務總局規定的其他收入。 又根據《國務院關于鼓勵社會力量興辦教育促進民辦教育健康發展的若干意見》（國發〔2016〕81號）第四條規定，對于經批準設立的非營利性民辦學校，按照稅法規定進行免稅資格認定后，免征非營利性收入的企業所得稅。 用一張圖來表示： （六）非營利性學校取得的收入是否屬于不征稅收入？ 根據《財政部、國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》（財稅〔2004〕39號）第一條第十項規定，對學校經批準收取并納入財政預算管理的或財政預算外資金專戶管理的收費不征收企業所得稅；對學校取得的財政撥款，從主管部門和上級單位取得的用于事業發展的專項補助收入，不征收企業所得稅。 公立學校的學費收入一般開具財政票據，屬于依法收取并納入財政管理的行政事業性收費，不征收企業所得稅。對于民辦學校來說，如果其收取的學費可以劃入依法收取并納入財政管理的行政事業性收費的范疇，則無須繳納企業所得稅。 非營業學校取得的財政撥款屬于不征稅收入，但不包括因政府購買服務取得的收入。 （七）根據國發〔2016〕81號文件規定，對企業支持教育事業的公益性捐贈支出，按照稅法有關規定，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。根據《關于公益性捐贈支出企業所得稅稅前結轉扣除有關政策的通知》（財稅〔2018〕15號）第一條規定，企業通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于慈善活動、公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。 三、個人所得稅 （一）個人辦學取得的所得應按經營所得繳納個人所得稅 對“社會力量舉辦教育機構不得以營利為目的，教育機構的積累只能用于增加教育投入和改善辦學條件，不得用于分配和校外投資”等內容，引起個人辦學者、稅務機關就是否繳納個人所得稅問題產生爭議。對此問題，經研究，現批復如下：對于個人經政府有關部門批準，取得執照，從事辦學取得的所得，應按“個體工商戶的生產、經營所得”應稅項目計征個人所得稅。據此，對于個人辦學者取得的辦學所得用于個人消費的部分，應依法計征個人所得稅。 文件依據：《國家稅務總局關于社會力量辦學征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔1998〕738號） (二）捐贈扣除 1.《中華人民共和國個人所得稅法》第六條第二款規定，個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應納稅所得額中扣除；國務院規定對公益慈善事業捐贈實行全額稅前扣除的，從其規定。 2. 根據《財政部 國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》（財稅〔2004〕39號）第一條第八項規定，納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育事業的捐贈，準予在個人所得稅前全額扣除。 （三）根據《財政部 國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》（財稅〔2004〕39號）第一條第十一項規定，對省級人民政府、國務院各部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒布的教育方面的獎學金，免征個人所得稅；高等學校轉化職務科技成果以股份或出資比例等股權形式給與個人獎勵，獲獎人在取得股份、出資比例時，暫不繳納個人所得稅。 （四）根據國務院印發《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》（國發〔2018〕41號）第五條規定，納稅人的子女處于學前教育階段及接受全日制學歷教育的相關支出，按照每個子女每月1000元的標準定額扣除。學前教育階段指年滿3歲至小學入學前，學歷教育包括義務教育（小學、初中教育）、高中階段教育（普通高中、中等職業、技工教育)、高等教育（大學專科、大學本科、碩士研究生、博士研究生教育）。第八條規定，納稅人在中國境內接受學歷（學位）繼續教育的支出，在學歷（學位）教育期間按照每月400元定額扣除。納稅人接受技能人員職業資格繼續教育、專業技術人員職業資格繼續教育的支出，在取得相關證書的當年，按照3600元定額扣除。第九條規定，個人接受本科及以下學歷（學位）繼續教育，符合扣除條件的，可以選擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除。 （五）根據《國家稅務總局關于進一步完善稅收協定中教師和研究人員條款執行有關規定的公告》（國家稅務總局公告2016年第91號）規定，我國對外簽署的部分避免雙重征稅協定或安排（以下統稱“稅收協定”）列有教師和研究人員條款。根據該條款，締約一方的教師和研究人員在締約另一方的大學、學院、學校或其他政府承認的教育機構或科研機構從事教學、講學或科研活動取得的所得，符合稅收協定規定條件的，可在締約另一方享受稅收協定規定期限的免稅待遇。稅收協定該條款所稱“大學、學院、學校或其他政府承認的教育機構”，在我國是指實施學前教育、初等教育、中等教育、高等教育和特殊教育的學校，具體包括幼兒園、普通小學、成人小學、普通初中、職業初中、普通高中、成人高中、中專、成人中專、職業高中、技工學校、特殊教育學校、外籍人員子女學校、普通高校、高職（專科）院校和成人高等學校。培訓機構不屬于學校。 (六）學校教師專屬個人所得稅優惠 1. 省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金免征個人所得稅。 依據：《中華人民共和國個人所得稅法》第四條 2. 對個人獲得曾憲粹教育基金會教師獎的獎金，可視為國務院部委頒發的教育方面的獎金，免予征收個人所得稅。 3. 為了鼓勵特聘教授積極履行崗位職責，帶領本學科在其前沿領域趕超或保持國際先進水平，對特聘教授獲得“長江學者成就獎”的獎金，可視為國務院部委頒發的教育方面的獎金，免予征收個人所得稅。 4. 對教育部頒發的“特聘教授獎金”免予征收個人所得稅。 5. 《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕020號）第二條第（七）項中所稱延長離休退休年齡的高級專家是指： (1) 享受國家發放的政府特殊津貼的專家、學者； (2) 中國科學院、中國工程院院士。 高級專家延長離休退休期間取得的工資薪金所得，其免征個人所得稅政策口徑按下列標準執行： (1) 對高級專家從其勞動人事關系所在單位取得的，單位按國家有關規定向職工統一發放的工資、薪金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅； (2) 除上述第（一）項所述收入以外各種名目的津貼補貼收入等，以及高級專家從其勞動人事關系所在單位之外的其他地方取得的培訓費、講課費、顧問費、稿酬等各種收入，依法計征個人所得稅。 6. 依法批準設立的非營利性研究開發機構和高等學校，根據《中華人民共和國促進科技成果轉化法》規定，從職務科技成果轉化收入中給予科技人員的現金獎勵，可減按50%計入科技人員當月“工資、薪金所得”，依法繳納個人所得稅。 四、其他稅種 (一) 耕地占用稅 1. 學校、幼兒園占用耕地免征耕地占用稅。 免稅的學校，具體范圍包括縣級以上人民政府教育行政部門批準成立的大學、中學、小學，學歷性職業教育學校和特殊教育學校，以及經省級人民政府或其人力資源社會保障行政部門批準成立的技工院校。 學校內經營性場所和教職工住房占用耕地的，按照當地適用稅額繳納耕地占用稅。 免稅的幼兒園，具體范圍限于縣級以上人民政府教育行政部門批準成立的幼兒園內專門用于幼兒保育、教育的場所。 2. 對學校、幼兒園經批準征用的耕地，免征耕地占用稅。享受免稅的學校用地的具體范圍是：全日制大、中、小學校（包括部門、企業辦的學校）的教學用房、實驗室、操場、圖書館、辦公室及師生員工食堂宿舍用地。學校從事非農業生產經營占用的耕地，不予免稅。職工夜校、學習班、培訓中心、函授學校等不在免稅之列。 依據：《財政部 國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》（財稅〔2004〕39號）第三條第一項 （二）契稅 國家機關、事業單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋權屬用于辦公、教學、醫療、科研、軍事設施免征契稅；非營利性的學校、醫療機構、社會福利機構承受土地、房屋權屬用于辦公、教學、醫療、科研、養老、救助免征契稅。 享受契稅免稅優惠的非營利性的學校，學校的具體范圍為經縣級以上人民政府或者其教育行政部門批準成立的大學、中學、小學、幼兒園，實施學歷教育的職業教育學校、特殊教育學校、專門學校，以及經省級人民政府或者其人力資源社會保障行政部門批準成立的技工院校。 享受契稅免稅優惠的土地、房屋用途具體如下：用于教學的，限于教室（教學樓）以及其他直接用于教學的土地、房屋。 （三）房產稅、土地使用稅 1.對國家撥付事業經費和企業辦的各類學校、托兒所、幼兒園自用的房產、土地，免征房產稅、城鎮土地使用稅。 依據：《財政部 國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》（財稅〔2004〕39號）第二條 2.自2019年1月1日至2023年12月31日，對高校學生公寓免征房產稅。 上述所稱高校學生公寓，是指為高校學生提供住宿服務，按照國家規定的收費標準收取住宿費的學生公寓。 依據：依據：財稅〔2019〕14號、財政部、稅務總局公告2022年第4號 （四）印花稅 1.《中華人民共和國印花稅法》第十二條第七項規定，下列憑證免征印花稅 （七）財產所有權人將財產贈與政府、學校、社會福利機構、慈善組織書立的產權轉移書據； 2.自2019年1月1日至2023年12月31日，對與高校學生簽訂的高校學生公寓租賃合同，免征印花稅。 上述所稱高校學生公寓，是指為高校學生提供住宿服務，按照國家規定的收費標準收取住宿費的學生公寓。