當存在下列情形之一時，注冊會計師應當在審計報告中發表非無保留意見： 　　1.根據獲取的審計證據，得出財務報表整體存在重大錯報的結論。 　　2.無法獲取充分、適當的審計證據，不能得出財務報表整體不存在重大錯報的結論。 2.發表保留意見 　　當存在下列情形之一時，注冊會計師應當發表保留意見： 　　（1）在獲取充分、適當的審計證據后，注冊會計師認為錯報單獨或匯總起來對財務報表影響重大，但不具有廣泛性。 　　（2）注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據以作為形成審計意見的基礎，但認為未發現的錯報（如存在）對財務報表可能產生的影響重大，但不具有廣泛性。 　　3發表否定意見 　　在獲取充分、適當的審計證據后，如果認為錯報單獨或匯總起來對財務報表的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應當發表否定意見。 　4.發表無法表示意見 　　如果無法獲取充分、適當的審計證據以作為形成審計意見的基礎，但認為未發現的錯報（如存在）對財務報表可能產生的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應當發表無法表示意見。