同學你好 （一）核算對象? 通常養豬業的生物資產主要包括母豬、公豬、仔豬、幼豬、育肥豬等。? 為便于管理和核算，要劃分養豬業的群別：（1）“基本豬群”，包括產母豬和種公豬，檢定母豬，未滿2個月的仔豬（簡為“仔豬”）；（2）“2－4個月的幼豬群”（簡為“幼豬群”），指出生后2個月斷乳到4個月的幼豬群；（3）“4個月以上的育肥豬群”（簡為“育肥豬群”），包括育肥豬、后備豬和被淘汰的基本豬等。? 劃分養豬業的群別，要根據生產管理的需要，也可以按生產周期、批次劃分養豬業的群別。? 養豬業生物資產核算的對象主要指養豬業的群別。養豬業生產成本核算的對象主要指承擔發生各項生產成本的仔豬、幼豬和育肥豬等。? （二）科目設置? 為了核算養豬業生物資產有關業務，應設置主要科目。其科目名稱和核算內容如下：? （1）“生產性生物資產”科目? 本科目核算養豬企業持有的生產性生物資產的原價。即“基本豬群”，包括產母豬和種公豬，檢定母豬的原價。? 本科目可按“未成熟生產性生物資產——檢定母豬”和“成熟生產性生物資產――產母豬和種公豬”，分別進行明細核算。也可以根據責任制管理的要求，按所屬責任單位（人）等進行明細核算。? （2）“消耗性生物資產”科目? 本科目核算養豬企業持有的消耗性生物資產的實際成本。即“2－4個月的幼豬群”、“4個月以上的育肥豬群”的實際成本。? 本科目可按豬的消耗性生物資產的群別等進行明細核算。也可以根據責任制管理的要求，按所屬責任單位（人）等進行明細核算。? （3）“養豬業生產成本”科目? 本科目核算養豬企業進行養豬生產發生的各項生產成本，包括（1）為生產“仔豬”的產母豬、檢定母豬和種公豬的飼養費用，“未滿2個月的仔豬群”（仔豬群）承擔的各項生產成本；（2）“2－4個月的幼豬群”的飼養費用，“幼豬群”承擔的各項生產成本；（3）“4個月以上的育肥豬群”，包括育肥豬、后備豬和被淘汰的基本豬等的飼養費用，“育肥豬群”承擔的各項生產成本。? 本科目分別養豬業確定成本核算對象和成本項目，進行費用的歸集和分配。? （三）其他相關科目? 涉及以上主要科目的相關科目有：（1）產母豬和種公豬、檢定母豬需要折舊攤銷的，可以單獨設置“生產性生物資產累計折舊”科目，比照“固定資產累計折舊”科目進行處理。（2）生產性生物資產發生減值的，可以單獨設置“生產性生物資產減值準備”科目，比照“固定資產減值準備”科目進行處理。（3）消耗性生物資產發生減值的，可以單獨設置“消耗性生物資產跌價準備”科目，比照“存貨跌價準備”科目進行處理。（4）制造費用（共同費用）和輔助生產成本的核算，這些要按企業生產管理情況確定，比照“制造費用”和“輔助生產成本”科目進行處理。上述涉及生物資產相關科目的核算，不再過多敘述。? 二、按生產管理流程發生的業務講解賬務處理方法? 以養豬為例，按生產流程發生的正常典型業務講解賬務處理，歸納為如下5大類20項業務事例，分別敘述。非典型特殊會計業務事例和副產品等業務事例，本講解不再敘述。本講解也不包括房屋和設備等建設工程業務的核算。? （一）養豬的飼養準備階段的核算? 包括發生購買飼料、防疫藥品、產母豬和種公豬、檢定母豬等業務的核算。? 例1：銀行和現金支付購入飼料款，包括飼料的購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于飼料采購成本的費用。會計分錄如下：? 借：原材料－××飼料? 貸：銀行存款? 貸：庫存現金? 例2：現金支付藥品款，包括藥品購買價款和其他可歸屬于藥品采購成本的費用。會計分錄如下：? 借：原材料－××藥品? 貸：庫存現金? 例3：銀行和部分現金支付購入幼豬款（包括育肥豬），按應計入消耗性生物資產成本的金額，包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買幼豬（包括育肥豬）該項資產的其他支出。會計分錄如下：? 借：消耗性生物資產——幼豬群（育肥豬群）? 貸：銀行存款? 貸：庫存現金? 例4：銀行和部分現金支付購入產母豬和種公豬、檢定母豬款，按應計入生產性生物資產成本的金額，包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買產母豬和種公豬、檢定母豬該項資產的其他支出。會計分錄如下：? 借：生產性生物資產——基本豬群? 貸：銀行存款? 貸：庫存現金? （二）幼豬和育肥豬群飼養的核算? 包括直接使用的人工、直接消耗的飼料和直接消耗的藥品等業務的核算。屬于養豬共用的水、電、汽（由于只有一個表計量）和有關共同用人工以及其他共同開支，應在“養豬業生產成本——共同費用”科目核算，借記“養豬業生產成本——共同費用”科目，貸記“銀行存款”等科目，而后分攤。屬于公司管理方面的人工和有關費用，應在“管理費用”科目核算，借記“管理費用”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。? 例5：養幼豬和育肥豬群直接使用的人工，按工資表分配數額計算。會計分錄如下：? 借：養豬業生產成本——幼豬群（育肥豬群）? 貸：應付職工薪酬? 例6：養幼豬和育肥豬群直接消耗的飼料，按報表飼料投入數額或者按盤點飼料投入數額計算。會計分錄如下：? 借：養豬業生產成本——幼豬群（育肥豬群）? 貸：原材料－××飼料? 例7：養幼豬和育肥豬群直接消耗的藥品，按報表藥品投入數額或者按盤點藥品投入數額計算。會計分錄如下：? 借：養豬業生產成本——幼豬群（育肥豬群）? 貸：原材料－××藥品? （三）豬的轉群的核算? 指豬群達到預定生產經營目的，進入又一正常生產期，包括“仔豬群”成本的結轉、“仔豬群”轉為“幼豬群”、“幼豬群”轉為“育肥豬群”、“育肥豬群”轉為“基本豬群”、淘汰的“基本豬群”轉為“育肥豬群”的核算。? 例8：“幼豬群”轉為育肥豬群，先結轉“幼豬群”的全部成本，包括“幼豬群”轉前發生的通過“養豬業生產成本——幼豬群”科目核算的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。會計分錄如下：? 借：消耗性生物資產——育肥豬群（錯了，更正為“幼豬群”）? 貸：養豬業生產成本——幼豬群? 例9：“育肥豬群”轉為基本豬群，按“育肥豬群”的賬面價值結轉，包括如原是購買的全部購買價值和結轉的飼養過程的全部成本。會計分錄如下：? 借：生產性生物資產——基本豬群? 貸：消耗性生物資產——育肥豬群? 例10：淘汰的產母豬（基本豬群）轉為育肥豬，按淘汰的基本豬群的賬面價值結轉。會計分錄如下：? 借：消耗性生物資產——育肥豬群? 貸：生產性生物資產——基本豬群? 例11：“仔豬群”轉為“幼豬群”，先結轉“仔豬群”的全部成本，包括“仔豬群”轉前發生的通過“養豬業生產成本——基本豬群”科目核算的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。會計分錄如下：? 借：消耗性生物資產——幼豬群? 貸：養豬業生產成本——基本豬群? 例12：“幼豬群”轉為“育肥豬群”，按“幼豬群”的賬面價值結轉。會計分錄如下：? 借：消耗性生物資產——育肥豬群? 貸：消耗性生物資產——幼豬群? （四）產母豬（基本豬群）飼養費用的核算? 包括產母豬和種公豬、檢定母豬的全部飼養費用，全部由“未滿2個月的仔豬”承擔，不再構成產母豬（基本豬群）的自身價值。? 例13：產母豬的飼養費用，按實際消耗數額結轉。會計分錄如下：? 借：養豬業生產成本——基本豬群（未滿2個月的仔豬群）? 貸：應付職工薪酬? 貸：原材料－××飼料? 貸：原材料－××藥品? 貸：養豬業生產成本——共同費用? （五）豬（生物資產）及其產品豬肉出售的核算? 包括育肥豬屠宰豬肉產品出售的核算，育肥豬群出售、幼豬群、淘汰產母豬（基本豬群）出售的核算。幼豬和育肥豬群出售前在賬上作為消耗性生物資產，淘汰產母豬（基本豬群）出售前在賬上作為生產性生物資產，這兩種因出售交易而可視同“銷售”對待。? 例14：育肥豬屠宰豬肉產成品入庫，結轉豬肉成本。會計分錄如下：? 借：庫存商品（農產品）——豬肉? 貸：養豬業生產成本——育肥豬群? 例15：幼豬和育肥豬出售的核算，按銀行實際收到的金額結算。會計分錄如下：? 借：銀行存款? 貸：主營業務收入——幼豬（育肥豬）? 例16：同時，按幼豬（育肥豬）賬面價值結轉成本。會計分錄如下：? 借：主營業務成本——幼豬（育肥豬）? 貸：消耗性生物資產——幼豬（育肥豬）? 例17：豬肉出售的核算，按銀行和部分現金實際收到的金額結算。會計分錄如下：? 借：銀行存款? 借：庫存現金? 貸：主營業務收入——豬肉? 例18：同時，按豬肉賬面價值結轉成本。會計分錄如下：? 借：主營業務成本——豬肉? 貸：庫存商品（農產品）——豬肉? 例19：淘汰產母豬（基本豬群）正常出售的核算，按銀行實際收到的金額結算。會計分錄如下：? 借：銀行存款? 貸：主營業務收入——產母豬（基本豬群）? 例20：同時，按產母豬（基本豬群）賬面價值結轉成本。會計分錄如下：? 借：主營業務成本——產母豬（基本豬群）? 貸：生產性生物資產——基本豬群? 三、按設置的會計科目講解賬務處理方法? 根據新《企業會計準則?企業會計準則—應用指南》的附錄《會計科目和主要賬務處理》涉及生物資產會計科目的賬務處理，主要講解“生產性生物資產”、“消耗性生物資產”、“養豬業生產成本”? 三個科目賬務處理的方法。其中，對附錄《會計科目和主要賬務處理》有的不符合實際情況的規定，應予以糾正，講解中特別加以說明。現在，仍以養豬為例進行講解。? （一）“生產性生物資產”科目的賬務處理? 養豬業生產性生物資產的核算，主要是對“基本豬群”，包括產母豬和種公豬、檢定母豬的原價進行核算。其主要業務核算的賬務處理方法如下：? 例（1）：企業外購產母豬，按應計入生產性生物資產成本的金額，包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產的其他支出。和上面（例4）會計分錄相同類型，會計分錄如下：? 借：生產性生物資產——基本豬群? 貸：銀行存款? 貸：庫存現金? 例（2）：育肥豬群中的后備豬轉為產母豬，應按其賬面價值計算。和上面（例9）會計分錄相同類型，會計分錄如下：? 借：生產性生物資產——基本豬群? 貸：消耗性生物資產——育肥豬群? 已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。? 例（3）：產母豬淘汰轉為育肥豬，按轉群時的賬面價值計算。和上面（例10）會計分錄相同類型，會計分錄如下：? 借：消耗性生物資產——育肥豬? 貸：生產性生物資產——基本豬群? 已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目；按已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。? 例（4）：待產的檢定母豬，達到預定生產經營目的后發生的管護、飼養費用等后續支出，全部由“不滿2個月的仔豬”承擔，按實際消耗數額結轉，在“養豬業生產成本——基本豬群（未滿2個月的仔豬）”科目核算。和上面（例13）會計分錄相同類型，會計分錄如下：? 借：養豬業生產成本——基本豬群（未滿2個月的仔豬）? 貸：應付職工薪酬? 貸：原材料－××飼料? 貸：原材料－××藥品? 貸：養豬業生產成本——共同費用? （會計準則附錄的主要賬務處理規定，生產性生物資產達到預定生產經營目的后發生的管護、飼養費用等后續支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。這樣處理不符合實際情況，應該糾正。請參見我的有關博文。）? 例（5）：處置生產性生物資產的產母豬（基本豬群），應按實際收到的金額計算。會計分錄如下：? 借：銀行存款? 借：營業外支出——處置非流動資產損失（負差額）? 貸：生產性生物資產——基本豬群? 或者：? 借：銀行存款? 貸：生產性生物資產——基本豬群? 貸：營業外支出——處置非流動資產利得（正差額）? 按已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目；已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。? （此例（5）屬于生產性生物資產的特殊“處置”。如果產母豬的基本豬群（生產性生物資產）淘汰正常出售，其會計分錄和上面（例19、例20）會計分錄屬于相同類型。）? （二）“消耗性生物資產”科目的賬務處理? 養豬業消耗性生物資產的核算，主要是對“幼豬群”、“育肥豬群”進行核算。其主要業務核算的賬務處理方法如下：? 例（6）：外購的幼豬和育肥豬（消耗性生物資產），按應計入消耗性生物資產成本的金額計算。和上面（例3）會計分錄相同類型，會計分錄如下：? 借：消耗性生物資產——幼豬群（育肥豬群）? 貸：銀行存款、應付賬款、應付票據等? ??例（7）：自行繁殖的幼豬群（育肥豬群），應按出售前發生的必要支出計算。和上面（例8）會計分錄相同類型，會計分錄如下：? 借：消耗性生物資產——幼豬群（育肥豬群）? 貸：養豬業生產成本——幼豬群（育肥豬群）? （會計準則附錄的主要賬務處理規定，自行繁殖的育肥畜，應按出售前發生的必要支出，借記本科目（消耗性生物資產），貸記“銀行存款”等科目。這樣處理不符合實際情況，應該糾正。請參見我的有關博文。）? 例（8）：產母豬淘汰轉為育肥豬，按轉群時的賬面價值計算。和上面〔例10、例（3）〕會計分錄相同類型，會計分錄如下：? 借：消耗性生物資產——育肥豬群? 貸：生產性生物資產——基本豬群? 已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目；按已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。? 例（9）：育肥豬中的后備豬轉為產母豬，應按其賬面價值計算。和上面〔例9、例（2）〕會計分錄相同類型，會計分錄如下：? 借：生產性生物資產——基本豬群? 貸：消耗性生物資產——育肥豬群? 已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。? 例（10）：生產過程中發生的應歸屬于幼豬群（育肥豬群）等的費用，按應分配的金額計算，和上面（例8）會計分錄相同類型，會計分錄如下：? 借：消耗性生物資產——幼豬群（育肥豬群）等? 貸：養豬業生產成本——幼豬群（育肥豬群）? 例（11）：出售育肥豬（消耗性生物資產），應按實際收到的金額計算，和上面（例15、例16）會計分錄相同類型，會計分錄如下：? 借：銀行存款等? 貸：主營業務收入——育肥豬? 例（12）：同時，按其賬面余額計算，結轉主營業務成本。會計分錄如下：? 借：主營業務成本——育肥豬? 貸：消耗性生物資產——育肥豬群? 已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。