固定正常報廢清理損失要求及申報流程 一、事項描述 對企業因固定資產達到或超過使用年限而正常清理的損失進行審查。 二、政策依據 （一）《中華人民共和國企業所得稅法》； （二）《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》； （三）《國家稅務總局關于印發<企業資定產損失稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）； （四）《國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）； （五）《企業資產損失稅前扣除管理實施辦法（試行）》（湖北省國家稅務局公告2011年第13號）； 三、管理流程 （一）申報 企業應在資產損失實際發生且會計上已作損失處理的年度內或年度申報時提供以下資料； 1、《企業資產損失（清單申報）稅前扣除申報表》； 2、屬于境內跨地區經營匯總納稅的總機構，須同時附報分支機構所在地主管稅務機關受理分支機構申報資料的證明。 （二）受理 統一由辦稅服務廳負責。對企業提供的資產損失資料是否符合法定形式、是否完整進行即時審查。 1、《企業資產損失（清單申報）稅前扣除申報表》填寫完整的，在相應欄次加蓋受理專用章，署名和具體日期并留存； 2、《企業資產損失（清單申報）稅前扣除申報表》填寫內容不完整的，應一次性告知企業，并退回資料要求企業補正； 3、辦稅服務廳窗口受理后，應自受理之日起2個工作日內將企業資產損失（清單申報）稅前扣除申報表》傳遞給稅源管理部門。 （三）后續審核 1、后續審核調查環節 稅源管理部門“調查執行崗”在接到申報資料后，制作《企業資產損失（專項申報）后續審核工作報告》，審核調查要點: （1）審查固定資產入賬憑證、發票或相關協議，判定該資產是否為企業所擁有或控制；是否用于經營管理活動； （2）根據固定資產入賬時間，并結合稅收關于固定資產使用最低年限要求，結合審查企業內部有關部門提供的說明，判斷該固定資產是否達到或超過使用年限； （3）結合審查“累計折舊”貸方獲取歷年折舊計提情況，結合企業所得稅年度納稅申報表（資產折舊、攤銷納稅調整明細表），審查歷年折舊稅前扣除情況； （4）審查該固定資產是否屬于房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產、以融資租賃方式租出的固定資產或單獨估價作為固定資產的土地； （5）該固定資產損失原因是否因管理不善或不可抗力所致； （6）計算確認固定資產正常報廢清理損失金額 固定資產正常報廢清理損失=（固定資產計稅基礎-稅收上累計折舊）-清理費用-收回金額； 2、后續審核復審環節 稅源管理部門“科長崗”應審核企業資產損失審核工作報告，提出審核意見。具體審核要點： （1）事實和資料審核的要點：審核“調查執行崗”提交的初審資料是否齊全、完備。“調查執行崗”調查審核意見是否明確，簽名是否符合規定要求。 （2）稅收政策正確適用審核的要點：依據本項目中“二、政策依據”列舉稅收政策，審核“調查執行崗”審查報告適用政策是否準確；審核“調查執行崗”的初審意見的正確性、合理性、完整性。 3、審核結論處理 經審核確認企業申報扣除的資產損失不真實、不合法的，由稅源管理部門分別按以下情況作出稅務處理： 未進行年度匯繳申報的，制作《稅務事項通知書》通知企業在年度申報時依法作出納稅調整；已進行年度匯繳申報且仍然在申報期內的，制作《稅務事項通知書》通知企業進行更正申報；超過申報期的按有關規定處理；涉嫌逃避繳納稅款的，按有關規定移交稽查處理。 4、信息錄入及資料歸檔 稅源管理部門應于每年9月底前將審核信息分戶錄入湖北省國稅局稅源風險防控管理系統工作臺賬，并將相關資料傳遞給“稅政綜合管理崗”；稅政綜合管理崗負責申報和審核資料的歸檔。 （四）抽查復核 稅政部門每年10月底前要對稅源部門的資產損失單筆不超過2，000.00萬元的審核報告開展一定比例的抽查及復核工作，抽查復核比例不低于15%。對于資產損失單筆超過2000萬元的區局稅政科需全部復核，市局進行抽查，抽查比例不低于25%。稅政部門“稅政管理崗”及“科長崗”具體復核要點： （1）事實和資料審核的要點：審核稅源管理部門提交的資料是否齊全、完備。稅源管理部門調查審核意見是否明確，簽名是否符合規定要求。 （2）稅收政策正確適用審核的要點：依據本項目中“二、政策依據”列舉的稅收政策，審核稅源管理部門審查報告適用政策是否準確；審核稅源管理部門的審核意見的正確性、合理性、完整性。 四、內控風險提示 （一）辦稅服務廳“待批文書受理審批崗”負責對申請人提交資料的齊全和完整性進行審核。凡按規定報送資料復印件的，納稅人應加蓋公章并標注“核對與原件一致”字樣，受理人員應要求納稅人提供原件核對、驗證后當場退還。 （二）稅政科“稅政綜合管理崗”應按規定將資料整理歸檔，避免造成申報和審核資料遺失的。 （三）稅源管理部門“調查執行崗”負責審核后續審核資料中的數字邏輯關系、政策依據的正確性、準確性以及企業提供的外部證據合法性；核實資產損失稅前扣除金額和扣除所屬年度的準確性。如有必要應按照有關規定雙人上崗進行認真調查審核，避免產生調查結果與事實不符，導致政策執行錯誤的情況。 （四）稅源管理部門“科長崗”應著重審核調查執行崗審查報告適用政策是否準確，審核調查執行崗的初審意見的正確性、合理性、完整性。 （五）稅政部門“稅政管理崗”及“科長崗”應著重從資料間的邏輯關系及稅收政策適用性角度，依職責審核。