按照2017年最新修訂的CAS 16規(guī)定,企業(yè)收到的財(cái)政貼息可按照以下思路分類處理. 首先,若政府有關(guān)部門將對企業(yè)的財(cái)政貼息直接撥付貸款銀行的話,有兩種處理方式:(1)企業(yè)以借款本金的公允價值入賬并按實(shí)際利率攤銷確認(rèn)借款費(fèi)用,該入賬公允價值與借款本金的差額確認(rèn)為遞延收益并按實(shí)際利率法在存續(xù)期內(nèi)攤銷,用來沖減相關(guān)借款費(fèi)用;(2)企業(yè)按照收到的借款入賬,并按照政府給予的優(yōu)惠利率和借款本金來確定相關(guān)借款費(fèi)用. 其次,若政府將財(cái)政貼息直接撥付給企業(yè),企業(yè)可進(jìn)一步根據(jù)該財(cái)政貼息是否與建造長期資產(chǎn)相關(guān)進(jìn)行分類處理.(1)取得的財(cái)政貼息與建造長期資產(chǎn)相關(guān):①項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi),按照相關(guān)規(guī)定資本化部分沖減成本、費(fèi)用化部分沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用;②若取得財(cái)政貼息款項(xiàng)項(xiàng)目尚未開工或已經(jīng)完工,則全部予以沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用.(2)財(cái)政貼息與建造長期資產(chǎn)無關(guān):①若受補(bǔ)助對象的利息在取得該貼息款之前已經(jīng)產(chǎn)生,則直接沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用;②取得貼息款時受補(bǔ)助對象的利息尚未產(chǎn)生,則先計(jì)入遞延收益待以后期間分期沖減. 根據(jù)財(cái)稅〔2008〕151號文的有關(guān)規(guī)定可知,企業(yè)從政府獲得的專項(xiàng)用途的財(cái)政貼息可認(rèn)定為不征稅收入,無納稅義務(wù).同時,財(cái)稅〔2011〕70號文《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》進(jìn)一步指出不征稅收入形成的資產(chǎn)的折舊攤銷或支出產(chǎn)生的費(fèi)用均不允許稅前扣除.為此,如果按照舊的準(zhǔn)則規(guī)定采用總額法核算,則財(cái)政貼息因計(jì)入收益且為不征稅收入,產(chǎn)生的財(cái)稅差異需要進(jìn)行納稅調(diào)整.若采用CAS 16規(guī)定的凈額法核算,因沒有在核算時確認(rèn)收益,則會消除財(cái)稅差異. 財(cái)政貼息的賬務(wù)處理 財(cái)政 貼息指什么? 財(cái)政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展,根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和政策目標(biāo),對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼. 財(cái)政貼息主要有兩種方式:(1)財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè);(2)財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行,由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款,受益企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生的利率計(jì)算和確認(rèn)利息費(fèi)用. 項(xiàng)目單位收到財(cái)政貼息資金后,分以下情況處理:在建項(xiàng)目應(yīng)作沖減工程成本處理;竣工項(xiàng)目作沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理.財(cái)政貼息資金是專項(xiàng)資金,必須保證貼息的專款專用.任何單位不得任何理由、任何形式截留、挪用財(cái)政貼息資金.對違反規(guī)定的,除將貼息資金全額收繳國家財(cái)政外,還要追究有關(guān)人員的責(zé)任.