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混合銷售和兼營怎么區分

84785026| 提問時間:2019 03/14 13:26
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三寶老師
金牌答疑老師
職稱:高級會計師,稅務師
兼營   什么是兼營呢?這個其實比較好理解,比如我們去移動大廳交話費,同時它還賣手機。也就是說,公司從事兩種不同的業務,彼此之間是沒有任何關系的,這就是兼營。   兼營怎么繳稅呢?按照增值稅暫行條例第三條的規定,納稅人兼營不同稅率的項目,應當分別核算不同稅率項目的銷售額;未分別核算銷售額的,從高適用稅率。比如這個移動大廳,原本話費是按照6%繳稅,賣手機是按照17%繳稅,如果它自己不能核算清楚,那就全部按照17%來繳稅。   混合銷售   什么是混合銷售呢?按照財稅(2016)36號第四十條:一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物,為混合銷售。這個概念該如何理解呢?關鍵點有兩個:   第一:必須是一項銷售行為;   第二:這項行為是“貨物+服務”的模式。貨物是指有形動產,“服務”是指交通運輸服務、建筑服務、金融保險服務、郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務等,也就是屬于原先營業稅的那些稅目。   比如你去商場買了個電視,商店負責送貨上門。這里,商場既提供了銷售電器的行為,又提供了送貨上門這種物流輔助服務。這里,不論這個服務是收費還是免費,但這確實是一項銷售行為,涉及到了“貨物+服務”。所以它是一項混合銷售行為。   這里特別注意,沒有“貨物+銷售不動產”,沒有“貨物+銷售無形資產”,也沒有“貨物+勞務”這些形式。   判斷混合銷售行為需要把握住的原則是,貨物和服務是有內在關聯性的,因為你買電器了,我才提供送貨的服務,這就是一項銷售行為。如果商場就有一個送貨門市部,無論是否在本商場買貨,只要出運費,都提供送貨服務,這種情況就是兼營行為了。   另外,我們還要體會一下,貨物和服務之間其實是有一個從屬關系的,一個是紅花一個是綠葉,綠葉的存在是為了襯托紅花的絢麗。   我們再舉一個例子,如果我辦了個培訓班,給大家講增值稅,一個人收998元,這個培訓費屬于“生活服務“中的文化體育業,但同時,我把我的講義裝訂成冊,在培訓中發給大家,這又包含了一種銷售貨物行為,這項業務實際上就是“生活服務+貨物銷售“的混合銷售行為,而且發講義是為了讓培訓的效果更好。   如果我在培訓班外面設置了現場賣書的攤位,培訓的人路過的時候看到會買。講課和賣書之間沒有什么內在的關聯性,是一種經營互補,這就是一種兼營行為。   混合銷售如何繳稅呢?   規范說法:“從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務繳納增值稅。”   通俗說法:也就是如果你以賣貨為主,就按銷售貨物繳增值稅,如果你以提供服務為主,就按服務業繳增值稅。   簡單說法:就是按照主業繳稅。
2019 03/14 13:28
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