能給詳細舉例說明嗎

PPP 項目金融資產模式下的會計和稅務處理如下： 會計處理 建設期：社會資本方提供建造服務時，若為主要責任人，按履約進度確認收入和成本，同時確認合同資產。例如，發生建造成本時，借記 “合同履約成本”，貸記 “原材料”“應付職工薪酬” 等；確認收入時，借記 “合同資產”，貸記 “主營業務收入”。 運營期：在擁有收取確定金額現金（或其他金融資產）的權利時，將合同資產轉入應收款項，如借記 “應收賬款”，貸記 “合同資產”。收到款項時，借記 “銀行存款”，貸記 “應收賬款”，同時將利息收入確認為財務費用貸方，即借記 “應收賬款”，貸記 “財務費用 - 利息收入”。 稅務處理 增值稅：項目公司提供的資產建造服務屬于 “建筑服務”，稅率一般為 9%，銷售額包括業主付費中的建造成本、利潤和利息；資產維護服務屬于 “現代服務”，稅率為 6%，銷售額包括維護成本和利潤。納稅義務發生時間為合同約定的付款時間，先開具發票的，為開具發票的當天。若業主付費金額難以區分項目，按照兼營原則從高適用稅率 9%。 企業所得稅：按照完工進度法確認每年建造收入和維護收入，合同預計總收入可根據預計總成本和合理利潤率計算確定，實際發生的建造成本和維護成本正常在稅前扣除。對于會計上按實際利率法確認的財務費用，根據企業所得稅法實施條例第十八條規定，存在稅會差異需進行納稅調整，但實際操作中也可根據相關口徑不進行調整。 案例 2022 年初，甲公司與當地政府簽訂 PPP 項目合同，負責當地跨江大橋的建設、運營和維護。PPP 項目合同期間為 6 年，項目建設期 2 年、運營期 4 年。運營期滿后，甲公司將 PPP 項目資產無償移交給政府方。按照 PPP 項目合同約定，政府方在運營期間每年末向甲公司支付 1240 萬元。甲公司合理估計其能夠達到驗收條件。通過插值法計算出該 PPP 項目的實際利率為 10%。假定不考慮其他因素和相關稅費。 會計處理如下： 建設期：假設 2022 年、2023 年每年確認的合同資產分別為 1509 萬元，會計分錄為：借 “合同資產” 1509 萬元，貸 “主營業務收入” 1509 萬元；同時，借 “合同履約成本”，貸 “原材料、應付職工薪酬等”；借 “主營業務成本”，貸 “合同履約成本”。另外，確認融資成分的影響，借 “合同資產” 150.9 萬元（1509×10%），貸 “財務費用、利息收入等”150.9 萬元。 運營期：每年確認運營收入和成本，借 “合同資產” 240 萬元，貸 “主營業務收入” 240 萬元；借 “合同履約成本” 200 萬元，貸 “原材料、應付職工薪酬等”200 萬元；借 “主營業務成本” 200 萬元，貸 “合同履約成本” 200 萬元。確認融資成分的影響，借 “合同資產”，貸 “財務費用、利息收入等”。甲公司擁有收款權時，借 “應收賬款” 1240 萬元，貸 “合同資產” 1240 萬元。 稅務處理如下： 增值稅：建造服務按 “建筑服務” 9% 稅率計算增值稅，運營期的維護服務等按 “現代服務” 6% 稅率計算增值稅，在合同約定的付款時間確認納稅義務發生。 企業所得稅：按完工進度法確認建造收入和運營收入，實際發生的成本費用在稅前扣除，會計上確認的財務費用按規定進行稅會差異調整。