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請問有關于ppp項目金融資產模式的會計和稅務處理嗎?

84784962| 提問時間:03/25 17:19
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速問速答
樸老師
金牌答疑老師
職稱:會計師
PPP 項目金融資產模式的會計與稅務處理如下: 會計處理 建設階段:按實際發生成本及完工進度確認合同資產、收入、成本等,涉及土地征拆、借款費用、建設工程支出等方面的核算,自可取得回報起計算投資回報并確認相關科目。 運營階段:確認運營服務收入與成本,按合同約定收款日期確認銷項稅額,收到款項時沖減應收賬款,同時處理大修理相關的收入、成本及預提等事項。 稅務處理 增值稅:建設階段提供建造服務按規定稅率確認銷項稅額并抵扣進項稅額,運營階段按服務類型確定稅率,政府付費符合條件可免稅。 企業所得稅:建設階段按完工進度確認收入成本計應稅所得,運營階段收入計應稅所得,相關資產攤銷折舊可稅前扣除,資產移交視情況確認所得或損失。
03/25 17:32
84784962
03/25 17:59
能給詳細舉例說明嗎
樸老師
03/25 18:05
PPP 項目金融資產模式下的會計和稅務處理如下: 會計處理 建設期:社會資本方提供建造服務時,若為主要責任人,按履約進度確認收入和成本,同時確認合同資產。例如,發生建造成本時,借記 “合同履約成本”,貸記 “原材料”“應付職工薪酬” 等;確認收入時,借記 “合同資產”,貸記 “主營業務收入”。 運營期:在擁有收取確定金額現金(或其他金融資產)的權利時,將合同資產轉入應收款項,如借記 “應收賬款”,貸記 “合同資產”。收到款項時,借記 “銀行存款”,貸記 “應收賬款”,同時將利息收入確認為財務費用貸方,即借記 “應收賬款”,貸記 “財務費用 - 利息收入”。 稅務處理 增值稅:項目公司提供的資產建造服務屬于 “建筑服務”,稅率一般為 9%,銷售額包括業主付費中的建造成本、利潤和利息;資產維護服務屬于 “現代服務”,稅率為 6%,銷售額包括維護成本和利潤。納稅義務發生時間為合同約定的付款時間,先開具發票的,為開具發票的當天。若業主付費金額難以區分項目,按照兼營原則從高適用稅率 9%。 企業所得稅:按照完工進度法確認每年建造收入和維護收入,合同預計總收入可根據預計總成本和合理利潤率計算確定,實際發生的建造成本和維護成本正常在稅前扣除。對于會計上按實際利率法確認的財務費用,根據企業所得稅法實施條例第十八條規定,存在稅會差異需進行納稅調整,但實際操作中也可根據相關口徑不進行調整。 案例 2022 年初,甲公司與當地政府簽訂 PPP 項目合同,負責當地跨江大橋的建設、運營和維護。PPP 項目合同期間為 6 年,項目建設期 2 年、運營期 4 年。運營期滿后,甲公司將 PPP 項目資產無償移交給政府方。按照 PPP 項目合同約定,政府方在運營期間每年末向甲公司支付 1240 萬元。甲公司合理估計其能夠達到驗收條件。通過插值法計算出該 PPP 項目的實際利率為 10%。假定不考慮其他因素和相關稅費。 會計處理如下: 建設期:假設 2022 年、2023 年每年確認的合同資產分別為 1509 萬元,會計分錄為:借 “合同資產” 1509 萬元,貸 “主營業務收入” 1509 萬元;同時,借 “合同履約成本”,貸 “原材料、應付職工薪酬等”;借 “主營業務成本”,貸 “合同履約成本”。另外,確認融資成分的影響,借 “合同資產” 150.9 萬元(1509×10%),貸 “財務費用、利息收入等”150.9 萬元。 運營期:每年確認運營收入和成本,借 “合同資產” 240 萬元,貸 “主營業務收入” 240 萬元;借 “合同履約成本” 200 萬元,貸 “原材料、應付職工薪酬等”200 萬元;借 “主營業務成本” 200 萬元,貸 “合同履約成本” 200 萬元。確認融資成分的影響,借 “合同資產”,貸 “財務費用、利息收入等”。甲公司擁有收款權時,借 “應收賬款” 1240 萬元,貸 “合同資產” 1240 萬元。 稅務處理如下: 增值稅:建造服務按 “建筑服務” 9% 稅率計算增值稅,運營期的維護服務等按 “現代服務” 6% 稅率計算增值稅,在合同約定的付款時間確認納稅義務發生。 企業所得稅:按完工進度法確認建造收入和運營收入,實際發生的成本費用在稅前扣除,會計上確認的財務費用按規定進行稅會差異調整。
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