在通過租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)的余額確定遞延所得稅負(fù)債的期末金額時，依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第 16 號》，承租人在租賃期開始日確認(rèn)租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)，但在稅法規(guī)定中，“使用權(quán)資產(chǎn)” 和 “租賃負(fù)債” 的計(jì)稅基礎(chǔ)通常為 0 ，均不得稅前扣除。而會計(jì)核算中未體現(xiàn)的每期租金支出或融資租入的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，卻能依稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除，這就產(chǎn)生了暫時性稅會差異。 在租賃開始日，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)金額 = 使用權(quán)資產(chǎn)初始金額 × 適用稅率 。例如，若使用權(quán)資產(chǎn)初始入賬金額為 500 萬元，企業(yè)所得稅稅率為 25%，則初始確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債 = 500×25% = 125 萬元。 考慮使用權(quán)資產(chǎn)折舊：隨著時間推移，使用權(quán)資產(chǎn)要進(jìn)行折舊，這會使其賬面價值減少。假設(shè)上述 500 萬元的使用權(quán)資產(chǎn)，按直線法折舊，預(yù)計(jì)使用年限 10 年，無殘值，每年折舊 50 萬元。使用 1 年后，賬面價值變?yōu)?450 萬元。此時，應(yīng)以其賬面價值 450 萬元乘以適用稅率（25%），計(jì)算出此時遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有余額為 112.5 萬元。若之前已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額為 125 萬元，則需沖銷 12.5 萬元。 考慮租賃負(fù)債變動：租賃負(fù)債在后續(xù)計(jì)量中，隨著租賃付款額的支付和未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷，其賬面價值也會發(fā)生變化。因?yàn)樽赓U負(fù)債賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)（0）會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。在計(jì)算遞延所得稅負(fù)債時，要綜合考慮租賃負(fù)債變化對稅會差異的影響。例如，若租賃負(fù)債減少使得可抵扣暫時性差異減少，相應(yīng)會影響遞延所得稅資產(chǎn)的金額，進(jìn)而間接影響遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)之間的平衡關(guān)系。 稅率變動：如果在租賃期間適用稅率發(fā)生變化，要按照新的稅率重新計(jì)算遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額 。