農業是國民經濟的根本，農業興，農民富，則國家穩，而農村市場又是國民經濟持續穩定增長的根本保證，特別是在當前全球金融危機蔓延的時候，加快農業發展，支持農民致富，提高農民購買力，對于擴大內需，拉動經濟發展具有重要的戰略意義。要支持農民致富，首先要解決的農戶生產經營資金的問題，由于我國集體土地管理制度的限制，農民很少甚至根本就沒有符合銀行信貸要求的抵押物，因此，很難獲得金融企業的信貸支持，政府相關部門、國有金融企業、農村信用社都對此進行了許多有益的探索，農業銀行在股份制改造過程中，明確了“以惠農卡為載體，以小額農戶貸款為推手，實施藍海戰略。”并在全國范圍內開展了服務“三農”的偉大工程。農業銀行是商業化經營，產品的設計和經營應該是在合法經營的前提下，實現收益的最大化，小額農戶貸款定價堅持收益覆蓋資金成本、信貸成本、管理成本、稅負成本、資本成本、目標利潤的原則。因此，做好成本控制是小額農戶貸款業務可持續發展的重要保證。

　　一、小額農戶貸款的成本構成

　　按照作業成本法的基本原理和財務成本管理中成本相關性的要求，可以將小額農戶貸款的成本劃分為資金成本、管理成本、風險成本、稅負成本。同時，為了突出反映金融企業在生產經營過程中的成本控制，本文不考慮產品研發成本（作為一款面向農村這樣一個大市場的金融產品，該部分成本在總成本中的占比也很小）。

　　（一）資金成本。主要指銀行吸收存款過程中支付給客戶的存款利息、資金組織過程中的人工成本（包括各級機關人員的辦公費用、人工成本、固定資產折舊等支出的分攤）、資金組織過程中的宣傳費用、資金運營過程中必須保留的現金、備付金等資金占用的機會成本等。從成本形態分析，支付給客戶的存款利息是變動成本，隨著存款的增加而增加，同時該項成本很大程度受國家宏觀經濟控制的影響；資金組織過程中的人工成本、資金組織過程中的宣傳費用、資金運營過程中必須保留的現金、備付金等資金占用的機會成本等可以粗略地劃分為固定成本，其增長不隨資金總量的變化而變化。

　　（二）管理成本。主要包括各級管理行和經營行的辦公機具的折舊費用、小額農戶貸款貸前調查、貸時審查、貸后檢查的人工成本，如：客戶經理人工成本（含差旅費）、審查審批人員的人工成本等、業務使用資料成本，如：申請表、合同等資料的成本。

　　（三）風險成本。主要指小額農戶貸款因農戶履約能力、履約意愿、自然災害影響、市場變化等因素形成的潛在或事實上的貸款本息不能按期收回的金額，在會計核算上反映為呆帳準備金的計提和呆帳核銷，前者是潛在損失的反映，后者是實際損失的反映。

　　（四）稅負成本。是指銀行在小額農戶貸款經營過程中，按照國家稅法規定應該繳納的營業稅、城市建設維護稅、教育費附加、所得稅等，該部分構成銀行經營現金的流出，是重要的成本指出項目。

　　二、小額農戶貸款成本控制的特點

　　市場經濟條件下的小額農戶貸款的成本管理對于農業銀行來說，是一個嶄新的課題，它不同于法人貸款業務、個人消費性貸款、個人經營性貸款等品種，在經營管理模式、成本控制、績效考核等方面都具有自身的特點，主要表現在以下幾個方面：

　　（一）管理難度大，管理成本高。我國農村，農戶居住分散，生產經營項目繁多，涉及到種、養、殖、植等多個子行業，農戶的信譽、生產經營信息、影響生產經營的重大事項、產品市場信息等的獲得需要消耗大量的精力，比如，在對養魚專業戶的調查過程中，銀行要掌握客戶的生產經營情況，需要通過了解魚塘的租賃承包情況、飼料供應的數量、魚苗的購買數量等信息，在此才能得到真實的資料，農戶到銀行辦理貸款往返的路程遠，同樣，銀行在進行貸款調查、管理也面臨同樣的問題，如果按照傳統的管理方式必然造成低效率、高成本的經營結果，農民不滿意，社會效益和經營效益差，很難實現可持續發展。

　　（二）風險控制難度大，風險成本高。由于農村土地的集體所有制性質，其占有的土地和宅基不能進行抵押登記，這是農民貸款難的；根本原因，目前，農業銀行主要通過“戶戶聯保”保證擔保方式、信用貸款方式發放小額農戶貸款，由于保證人和借款人一樣，都要面對自然災害、市場需求變化等風險，其保證履約能力也不使很強，實質上就是信用貸款。而農業一個顯著的特點就是生產經營分散、難以產生規模效應，生產經營項目利潤空間狹小，抗風險能力弱，這就決定了針對這類客戶群體設計的小額農戶貸款的風險巨大，市場的微小變化或一場自然災害或借款人及其家庭成員的意外傷亡事故等都會導致農戶喪失還款能力，從而使農業銀行的貸款形成呆賬。

　　（三）資金成本高。農業銀行的客戶主要集中在農村，在我國社會保障體系還不健全的情況下，農民消費意識還沒有得到更新，存錢養老、存錢防意外這種思想在農村還普遍存在，因此，也決定了農業銀行的存款主要是定期儲蓄存款，而且多數農民基于對未來收入與支出的預期的不確定性，選擇的儲蓄期限都很長，導致農業銀行的負債業務中，低成本資金占比小，綜合付息率水平高，相比其他銀行，資金成本高，

　　（四）產品成本中，分攤成本高。農業銀行實行的總行、省級分行、各地市州分行、縣級支行、營業網點五級運作模式，管理環節多，各級機關人員眾多，直接導致人工成本高，由于人多，占用了的固定資產也多，分攤到各產品的人工成本和固定資產占用成本高，使產品的資金成本和管理成本進一步增大，產品的邊際貢獻和利潤空間變得很狹小。

　　（五）成本控制的考核評價是一個嶄新的課題。主要表現在兩個方面，一是思想認識問題。目前，農業銀行的經營行在小額農戶貸款的推廣運用上，遇到一個比較尖銳的問題，就是對成本控制的思想認識，放款和授信，是指令性計劃，必須完成，但為實現目標任務時，是否堅持成本效益原則，多數人認為，農業銀行開發的這個產品是為了完成黨中央、國務院的政治任務，因此要不惜一切代價，不計成本，成本控制還沒有作為產品推廣運用的關鍵環節加以重點關注。二是考核指標問題，目前還沒有一個能夠全面反映各種成本的指標或指標體系，對這個產品的經營成本進行登記和反映。

　　三、實施小額農戶貸款成本控制的途徑

　　（一）經營銀行應不斷調整負債結構，有效降低資金成本，提高產品的邊際貢獻。銀行經營的資金來源主要是存款，存款的利息支出是變動成本，銀行實施成本控制的首要環節就是要控制好負債結構。當然，要徹底改變中國的儲蓄存款結構，不是農業銀行一家能夠辦到的，涉及到農村建設、保障體系的建設、社會就業等許多綜合性的社會問題，但作為成本控制的核心，可以通過產品的綜合貢獻、企業內部指標考核的變化等措施，有效改善負債結構，降低資金成本。

　　1，加強銀行業務的渠道建設，逐步提高低成本資金的占比。銀行的業務渠道主要分為：柜臺渠道、自助機具渠道、電子銀行渠道。柜臺渠道作為傳統的業務渠道，被廣大群眾所接受，而自助機具渠道和電子銀行渠道是新型渠道，是依靠科技和網絡實現的，利用這兩個渠道首先需要辦理銀行卡，只有銀行卡上有存款，客戶才能銷售這兩個渠道的方便快捷。因此，加強渠道建設，大力推廣應用網上銀行、電子銀行和各種銀行卡業務，既是農業銀行創收重要途徑，也是降低資金成本的必然選擇。從農業銀行最近幾年的經營狀況可以印證這一點，銀行卡業的發展促進了負債結構的改善。

　　2，發揮小額農戶貸款產品自身的優勢，促進負債結構的調整。金穗惠農卡是小額農戶貸款的載體，通過金穗惠農卡可以實現小額農戶貸款的自助可循環，實現小額農戶貸款的隨借隨還，為農戶減輕利息負擔提供了條件—利民；同時，實現該功能的前提是客戶在金穗惠農卡上有活期存款，因此可以吸收活期存款，隨著農業銀行在農村自助機具的廣泛配置，用卡環境的不斷改善，農民零星的生活費用和生產經營資金會逐步現金形式轉化為銀行卡存款，在有8億農民的中國，這部分資金是相當龐大的，對于農業銀行改善負債結構，減低資金成本具有重大的意義。

　　3，通過代理保險產品的銷售、基金銷售、國庫券業務等中間業務的開展，轉化定期儲蓄存款，逐步降低定期存款在銀行資金來源中的占比。

　　（二）大力推行小額農戶貸款協管制度，降低獲取貸款客戶信息的成本。印度ICICI銀行在農村市場的商業化運作為我國的小額農戶貸款管理提供了很好的啟迪，該銀行在運作初期已曾試圖通過網點覆蓋和自助機具覆蓋的方式解決貸款管理問題，但還是需要付出昂貴的成本代價，經過相當一段時間的探索，他們采取了托管的形式，由銀行對農戶貸款，委托中間機構對貸款實施管理，由農戶向中間機構繳納管理費用，這樣有效地解決了銀行對農戶貸款管理難的問題。在我國，還沒有這樣的中間機構存在，但我們可以通過農村村委會、專業合作社等與農戶利益結合密切、熟悉農戶生產經營情況、生活情況、信譽情況的機構，實施對小額農戶貸款人的協管。在建立協管制度的過程中，要充分依靠地方政府的管理。

　　1，通過與地方政府協商，把協管工作確定為村委會的主要工作內容之一。小額農戶貸款破解了農戶貸款難的難題，能夠為農民脫貧致富和增收提供強有力的資金保障，這與村委會的工作目標是一致的，因此，要做好農村工作，銀行與政府應該攜手共進，村委會作為黨的基層組織，其成員多數都是農村的致富帶頭人，在村里享有一定的威信，他們人熟、地熟，對農戶有全面的了解，并且有豐富的農村工作經驗，能夠隨時掌握農戶的具體情況，是實施信貸管理的好幫手。把協管工作納入村委會的年度考評，以村內小額農戶貸款的質量和本金利息的收回作為考核指標，并根據考核結果對相關人員給予相應的物質獎勵和勞務報酬，能夠有效提高小額農戶貸款的管理效率，能夠有效提高小額農戶貸款質量，減少由于信息不對稱導致的管理缺位。

　　2，協管工作人員的勞務報酬和物質獎勵可以分兩種渠道取得，一是農業銀行以手續費的形式列支一部分；二是地方政府以獎金的；形式支付一部分。

　　3，銀行與村委會要建立聯合工作機制，保證信息共享，信息溝通順暢，要以合同或協議的形式將雙方的權利與義務給予明確。

　　（三）實行人工成本包干制度，按照目標成本進行管理。從內部管理看，對從事小額農戶貸款業務的員工管理上也存在相當大的難度，特別是業務推進和費用管理的矛盾比較尖銳，如果按照傳統的人員管理辦法，很難促進小額農戶貸款業務的發展。實行費用包干制度，可以有效協調這個矛盾，管理層可以在分析小額農戶貸款業務的成本構成基礎上，根據管理層確定的目標利潤和相應成本項目發生的實際情況，合理確定每萬元小額農戶貸款應付出的人工工資、差旅費、產品營銷費用等，最好確定一個指標值范圍，然后由各經營行根據這個指標考慮管理層的激勵政策、經營行的人均工資收入、經營行的覆蓋面積等具體因素，確定每萬元小額農戶貸款人工成本標準值，按照這個標準值計算客戶經理的工資和報銷差旅費和產品營銷費用。同時，要建立風險保證金制度，對客戶經理經辦的小額農戶貸款的本金利息的收回進行考核，可以在按照一定的標準將客戶經理每月工資收入的一部分統籌起來，按年進行考核，如果客戶經理管理的小額農戶貸款達到了管理層的考核目標，全額將統籌部分工資發放給客戶經理，如果沒有達到相應目標的，統籌的工資部分或全部扣回，沖減當期的工資支出。通過這兩種制度的實施，在四個方面起到積極的作用，一是可以將人工成本按照管理層確定的目標值進行控制和管理，實現成本控制的精細化，二是與客戶經理的工作質量掛鉤考核，促進客戶經理工作質量的提高：三是賦予了客戶經理對相關費用使用的裁量權，可以提高費用的使用效率：四是費用開支與客戶經理個人收入掛鉤，可以促進客戶經理提高辦事效率，維護企業的形象。

　　（四）減少管理層次，精簡機關工作人員，減少管理成本。在當今科技快速發展的條件下，為企業管理融入更多的科技手段創造了；條件。目前，農業銀行已經全面通過計算機對成本核算、業務營銷、辦公管理、柜臺服務進行管理，縮短了上傳下達的時間，提高了管理層的政策傳導效率，為機構的精簡創造了條件，可以通過兩個方面實現：一是撤銷地市州分行的編制，二是擴大省級分行的管理范圍，減少省級分行的個數。當然，要實現這個目標，科技對管理的支持功能還要進一步發揮，是很多以前需要手工統計匯總的指標能夠通過業務系統主動進行統計。

　　（五）國家小額農戶貸款實行稅收保護政策。農業銀行推出的小額農戶貸款，利國利民，但要得到可持續有效發展，離不開國家的稅收政策的支持。國家應該根據小額農戶貸款微利、高風險的特點，對農業銀行這一款產品實施特殊的稅收政策。

　　1，實施低稅率，保證農業銀行在經營這一產品時能獲得合理的利潤。農業銀行經營小額農戶貸款，應該說是在市場經濟條件下在一個嶄新的領域開展的一種嘗試，初始的投入巨大，以至于很多經營行的員工抱怨管理層經營這種產品不是按照市場經濟規律辦事，在經營積極性方面存在一定問題，實際上也是這樣，由于經營初期，生產經營管理都處在探索過程中，勢必導致大額成本支出，產品出現階段性虧損。《中國人民共和國營業稅暫行條例》第八條規定“（五）農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治”等項目免征營業稅，直接服務于上述項目的小額農戶貸款也應該得到稅政策支持，在小額農戶貸款經營初期，國家實施零稅率政策；同時為了激勵農業銀行在生產經營過程中快速實現規模化、集約化經營，可以規定稅收優惠期限，根據目前農業銀行經營小額農戶貸款的實際情況和小額農戶貸款的特點，可以把免稅期設定為3年，在免稅期滿后，在實行5年的減半征收期，保證農業銀行獲得合理的經營利潤，使農戶、銀行、國家都獲得良好的效益。

　　2，實施更加靈活的壞賬核銷政策。由于農業生產抗風險能力很差，小額農戶貸款產生壞賬的風險也非常大，因此，國家在所得稅政策上應該給予積極的支持。《中華人民共和國企業所得稅法》第四章稅收優惠第二十七條第一款和《中國人民共和國企業所得稅法實施細則》第八十六條第一款規定了從事農、林、牧、漁的企業所得免征或減半征收企業所得稅，包括企業從事灌溉、農產品初加工、獸醫、農業技術推廣、農機作業和維修等。而作為直接服務于農、林、牧、漁的小額農戶貸款，由于其經營效果和前景很大程度受制于產業發展狀況，因此，應該得到所得稅政策的支持。首先在壞賬的認定方面，政策規定應該更加務實。在財政部、國家稅務總局《關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》第五條中規定了貸款類債權損失在稅前扣除的條件，對小額農戶貸款這種損失的認定有了基礎，但不完整，應根據中國農民的具體情況，進一步明確小額農戶貸款損失認定的條件，將逾期未還的時間作為認定的一個重要條件，按年進行壞賬核銷，真實反映銀行資產質量，減輕銀行經營壓力，促進可持續發展。

　　（六）采取多種形式，建立各種保險保障制度，降低小額弄故貸款的信用風險成本。目前，農業銀行在辦理小額農戶貸款時，同時向聯保小組成員推出了意外傷害卡式保單業務，農戶意外傷害導致的貸款本息償付能力的下降提供了保障，是有效防范信貸風險的重要嘗試，得到了聯保小組中的農戶的認可，但這只是針對造成風險的一種因素運用的一種措施，在小額農戶貸款中，可能造成信貸風險的因素很多，除了農業銀行運用專業的防范措施外，更應該建立多種形式的風險補償機制，一是各級地方政府建立風險補償金制度。農業銀行在經營小額農戶貸款的過程中，積極地爭取各級地方的支持，也得到了各級地方政府的認同，基本形成了“銀行提供資金，運用專業知識進行管理，政府協調各方關系，提供客戶資源信息，積極配合農業銀行進行宣傳和營銷”的銀政合作模式，而建立風險補償制度則是銀政合作的深化，政府安排專項資金存儲在銀行內作為風險補償基金，為其轄區的農戶貸款提供適當的擔保，小額農戶貸款出現損失時，首先使用該基金進行償還，然后由銀行和政府繼續對農戶進行追收，追收到的款項仍存入專戶作為風險補償基金滾動使用。二是各保險公司應該探索開發適應農戶生產、生活的保險產品，使用保險的功能降低農戶生產、生活風險。

　　四、小額農戶貸款成本控制的考核評價

　　作為成本控制的重要組成部分，成本控制的考核評價對于持續有效控制產品成本具有重要意義。小額農戶貸款成本控制的指標體系可以包括收入成本率、壞賬損失率等指標。

　　收入成本率就是小額農戶貸款的稅前會計成本與小額農戶貸款稅前收益的比率，稅前會計成本包括了產品的資金成本、分攤成本、操作成本等會計成本。該指標可以根據農業銀行財務管理系統進行統計計算。使用這個指標的基本原理就是，管理層根據金融同業其他產品的收入成本率，按照目標管理要求，確定一個目標值或目標值區間，用該目標值或目標值區間對小額農戶貸款的經營進行考核評價。使用這個指標的好處有：一是成本資料與會計核算概念一致，可以直接在財務管理系統中提取，考核方便；二是該指標已經廣泛運用于農業銀行財務管理體系，易于被經營者所理解和接受；三是小額農戶貸款總量越大，收入越多，可以讓經營者擁有更多的財務資源，在一定程度上具有激勵作用。該指標存在的問題就是容易掩蓋成本控制的效果，因為作為成本的主要構成的資金成本受經營行所在地的經濟基礎的制約，經營者實施主動控制的難度大，各地的成本差別也大，從可控成本的角度分析，可控成本主要還是人工、費用等成本構成；因此，該指標可能會因為資金成本低而掩蓋了成本控制薄弱的問題。當然，也可以將該指標中的成本定義為人工、費用操作成本，而不包括資金成本，但這個意義的收入成本率對于企業成本控制意義不大。

　　收入成本率使用的是會計概念的成本，對于貸款呆賬造成的損失沒有作為成本進行考慮。而實際上銀行在拓展業務經營，創造營業收入的同時，必須考慮資產質量，因此應實質壞賬損失率作為控制指標。該指標是指貸款資產形成壞賬的部分占總貸款的比例，管理層可以根據產品的實際盈利水平和管理要求確定一個標準值，以這個標準值對小額農戶貸款質量進行考核。