所謂的稅務稽查基本方法是指稽查人員實施稅務檢查時，為發現稅收違法問題，通常采取的手段和措施的總稱。目前，稅務稽查基本方法主要包括查賬方法、分析方法、調查方法、電子查賬方法等內容。在這里，筆者結合自身稅務稽查工作實踐，談一談一些看法，與大家共同探討。

　　一、要準確的區別各種稅務稽查基本方法。

　　在稽查具體工作中使用稅務稽查基本方法時，稅務稽查人員最重要的是先要弄清這些不同方法特指的范圍和內容、區別和聯系。如查賬方法，是指對稽查對象的會計報表、會計賬簿、會計憑證等有關資料進行系統審查，據以確認稽查對象履行納稅義務（扣繳稅款義務）的真實性和準確性的一種方法。分析方法是指運用不同的分析技術，對與企業會計資料有內在聯系的財務管理信息，以及稅款繳納情況進行系統和重點的審核分析，以確定涉稅疑點和線索，進行追蹤檢查的一種方法。而調查方法是指在稅務稽查過程中，采用觀察、查詢、外部調查和盤點等方法，對稽查對象與稅收有關的經營情況、營銷策略、財務管理、庫存等進行檢查、核實方法的總稱。至于電子查賬方法主要是指利用電算化企業財務會計軟件進行查賬的一種方法。在實際工作中，對一個稽查案件，往往是針對實際情況，各種方法有選擇的并用，至于究竟用的是那種稅務稽查方法，稽查實施人員在查帳時一般是很自然的在使用，具體到那種，不一定很清楚。因此，作為一名合格的稅務稽查人員，首先，要從理論上準確把握各種稅務稽查基本方法，只有這樣，才能保證查賬人員在實際稽查中有目的和針對性的正確使用各種稅務稽查方法。

　　二、要明確各種稅務稽查基本方法的種類。

　　（一）、查賬方法的種類：按照審查方法、審查的詳細程度、查賬順序，查賬方法可分為審閱法和核對法、詳查法和抽查法、順查法和逆查法。

　�。ǘ�）、分析方法的種類：主要包括控制計算法、比較分析法、推理分析法、技術經濟分析法、經濟活動分析法、因素分析法、相關分析法等方法。其中常用的是控制計算法、比較分析法和相關分析法。

　�。ㄈ�）、調查方法的種類：調查方法可分為觀察法、查詢法、外調法和盤存法。盤存法又分為實地盤存法和其他盤存法（數學盤存法、賬面盤存法、委托盤存法、全面盤存法等）。

　�。ㄋ模�、電子查賬方法：是指利用會計電算化企業財務會計軟件進行查賬的一種方法。企業的會計電算化是指由硬件、軟件、數據、規程和人員在內構建起的會計信息系統。功能完備的財務會計軟件是會計信息系統的核心，也是稽查人員實行電子查賬應必備的基本知識。

　　三、要把握各種稅務稽查基本方法的運用。

　　作為一名稅務稽查人員，了解各種稅務稽查方法一般來說并不是一件難事，但要做到理論聯系實際，確并不是一件容易的事。因此，把握好各種稅務稽查方法并在實際工作中靈活運用是做好稅務稽查工作的關鍵。

　�。ㄒ唬�、查賬方法：

　　1、審閱法和核對法。審閱法適用于所有企業經濟業務的檢查，尤其適合于有數據邏輯關系和核對依據內容的檢查。審閱法的審查內容主要包括兩個方面：一是與會計核算組織有關的會計資料；二是除了會計資料以外的其他經濟信息資料以及相關資料，如一定時期的內外部審計資料、購銷和加工承攬合同、車間和運輸管理等方面的信息資料。應注意的是對于上述資料的審閱，除審閱其本身的合法性、合理性外，還應結合所掌握的其他資料進行審閱。同時還應注意時間邏輯關系的審閱，包括應審核資料所反映日期與經濟業務發生日期、會計核算記錄日期是否存在前后矛盾的情況。核對法則是對稽查對象的會計資料或其他資料進行核對和驗證采用，必須相應結合其他檢查方法進行運用，才能達到檢查目標的要求。

　　2、詳查法和抽法。詳查法（全查法）適用于規模較小、經濟業務較少、會計核算簡單、核算對象比較單一的企業，或者為了發現重大問題而進行的專案檢查，以及在整個檢查過程中對某些（某類）特定項目、事項所進行的檢查。詳查法對于管理混亂、業務復雜的企業以及稅務稽查的重點項目、事項的檢查，一般都能取得較好的效果。而抽查法是顧名思義，具體分為兩種：一是重點抽查法，即根據檢查目的、要求或事先掌握的納稅人有關納稅情況，有目的地選擇一部分會計資料或存貨進行重點檢查；二是隨機抽查法，即以隨機方法，選擇納稅人某一特定時期或某一特定范圍的會計資料或存貨進行檢查。抽查法不僅在檢查的基礎、環境、內容上與詳查法不同，而且使用的基本方法也不同，主要表現在必須按程序進行抽查，即首先制定制定抽查方案，然后實施具體抽查，最后分析和判斷抽查結果。

　　3、順查法和逆查法。順查法適用于業務規模不大或業務量較少的稽查對象，以及經營管理和財務管理混亂、存在重大問題的稽查對象和一些特別重要項目的檢查。在審閱分析原始憑證票面和項目內容及經濟業務的真實性基礎上進行證證核對、賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實核對。而逆查法主要運用了審閱和分析的技術方法，根據重點和疑點，逐個進行追蹤檢查。逆查法主要適用于對大型企業以及內部控制制度健全、內部控制管理嚴格的企業的檢查，但不適用于某些特別重要項目的檢查。

　　（二）、分析方法：

　　1、控制計算法：如控制計算法常用的方法有以產控耗、以耗控產、以產控銷和以支控銷等。是指利用數學等式原理來推測、證實賬面資料是否正確，發現問題的一種檢查方法。其基本程序一是確定需要進行分析的事項或目標；二是確定事項分析的參考數據和采集進行事項分析的數據；三是建立事項分析的數學模型；四是數據分析結果比較。

　　2、比較分析法：常用的包括絕對數比較分析法、相關比率比較分析法、構成比率比較分析法等。

　�、俳^對數比較分析法。在稅務稽查過程中，絕對數比較分析法適用于對資產負債表、損益表等會計報表中相關項目真實性的核查，以及成本計算表（單）、納稅申報表、有關賬戶余額和有關明細賬戶特定項目的檢查。當這些項目的增減變動超出了正常的變化幅度和曲線值時，便可以認為這種變動存在某種涉稅疑點或問題。例如，對企業各個不同時期的貨物運輸費用或銷售收入進行對比，對各個不同時期的庫存商品（存貨）的購銷存數量進行對比，都屬于絕對數比較分析。

　�、谙嚓P比率比較分析法。是指利用會計資料中有關兩個內容不同但又相關的經濟指標求出新的指標比率，再與這種指標的計劃比率或上期比率進行比較分析，以觀察其性質和大小，從而發現異常情況的方法。如應收賬款周轉率、存貨結構、稅收負擔率、存貨（運輸）費用比率等指標的計算與對比�；�查中，有時相關比率比較分析法比絕對數比較分析法更容易發現問題。比如，實施人員在運用絕對數比較分析法對被查項目進行分析后，為了確保分析判斷的客觀和正確，可以運用相關比率分析法予以驗證。

　　③構成比率比較分析法。是通過有關聯關系的經濟指標各組成部分所占比率的計算，確定各組成部分的構成比例是否符合常規，從而發現企業的涉稅問題。比如，通過對企業外購貨物構成比率是否與銷售貨物和期末存貨的構成比率具有同一性的計算分析，可以發現企業是否存在虛假進貨或隱瞞銷售收入的情況。

　　3、相關分析法。是指將存在關聯關系的被查項目進行對比，揭示其中的差異，判明經濟業務可能存在問題的一種分析方法。其基本程序是：一是分析和判斷經濟活動與稅收關系；二是分析和判斷經濟活動間的關聯關系；三是找出經濟活動事項之間的關聯；四是分析和把握問題的本質。

　�。ㄈ�）、調查方法：是指在稅務稽查過程中，采用觀察、查詢、外部調查和盤點等方法，對稽查對象與稅收有關的經營情況、營銷策略、財務管理、庫存等進行檢查、核實方法的總稱。如采用觀察法對車間、倉庫、營業場所以及基建工地等觀察；采用查詢法進行面詢和函詢；采用外調法進行函調協查和派人外調實查；采用盤存法可進行實地盤存和其他盤存。

　�。ㄋ模�、電子查賬方法：目前，企業使用面較廣的財務會計軟件主要有金蝶、用友等。財務會計軟件可分為會計核算軟件、會計管理軟件和會計決策軟件。其中，會計核算軟件與稅務稽查工作有著最直接的聯系。會計核算軟件的功能模塊是指會計核算軟件中有相對獨立的會計數據輸入、處理和輸出功能的各個組成部分。模塊之間以賬務處理程序為核心，連接在一起，構成一個完整的會計核算系統。由于企業所處行業以及會計核算和管理的需求不同，模塊的劃分不是唯一的，也不是一成不變的。稽查工作中通常需要關注的有賬務處理、往來核算、工資核算、固定資產核算、存貨核算、銷售核算、成本核算、會計報表匯總等模塊。

　　電子查賬的工作步驟與方法：一是電子數據采集是對電算化企業檢查的第一步，也是關鍵的一步。只有完整、準確地采集企業數據，才能順利開展檢查工作。二是電子數據的整理是指通過技術手段對提取的電子數據進行賬套恢復和重建，以發現和提取與案件相關的線索和證據，最終形成檢查分析報告傳送給相關的稽查人員。三是電子數據的疑點分析，對整理好的企業標準賬套的檢查，電子檢查與手工檢查在檢查方法上并無太大的區別，但稅務稽查人員可以利用電子查賬軟件系統，盡快發現疑點，確定檢查重點，并進行疑點的人工核查。四是電子查賬有關注意事項。即應注意采集數據的完整性、采集數據的保密性、采集數據的安全性。