摘要：市場經濟的快速發展，企業競爭的不斷加劇，企業面臨的風險日益復雜，內部審計部門如何面對企業復雜多變的經營環境，急需解決什么問題，企業需要內部審計部門發揮什么樣的功能，內部審計部門如何在企業經營過程中發揮自身的價值，都是現代企業的內部審計部門需要解決的課題。這就需要企業內部審計部門重新考慮自身的價值定位，精深發展審計業務，極力促成審計建議的落實；同時內部審計行業應進一步加強對企業內部審計環境的優化，多管齊下，共同促進我國內部審計行業的發展。

　　關鍵字：價值定位、審計環境、審計業務、審計建議

　　一、內部審計價值定位急需思考

　　隨著市場經濟的不斷發展，各經濟體間合作、交流、競爭的不斷加劇，使得企業之間的競爭越來越激烈，所面臨的風險也日漸加劇。企業為了減少經營風險，在激烈的競爭中取得優勢，也在不斷加強內部約束，進一步規范企業經營管理行為。企業到底需不需要內部審計部門，如何才能使企業內部審計部門適應國際國內經濟形勢的發展，滿足企業市場競爭的需求，如何才能使內部審計的業務滿足企業經營管理的需要，企業的健康、有序發展需要什么樣的審計監督與服務，是擺在內部審計部門面前的嚴峻課題。同時，業界對內部審計業務外包理論的探討和試驗性實施也正在逐步開展，內部審計業務外包能否解決企業需要的監督、評價、服務功能，外部審計能否成功的取代企業內部審計的作用和地位，都是現代企業內部審計價值定位的思考內容。在企業需求和外部競爭的雙重壓力下，企業的內部審計部門就要從審計職能、審計內容、機構設置等方面做出思考和調整，對內部審計工作進行再定位，使其更加適應現代企業制度的要求，滿足企業快速發展需求。

　　二、內部審計環境急需優化

　　審計環境是指內部審計賴以生存和發展的條件，是影響內審活動完成其自身職能的基礎。不同的審計環境將對審計工作產生不同的影響，內部審計的開展離不開和諧的內部審計環境。

　　在目前，隨著國民經濟的飛速發展，國際化進程不斷加快，各行業、各部門對外交流、合作的機會越來越多，企業內部審計作為經濟管理的重要領域，與國際交流、接軌的范圍也越來越廣，內部審計理念得到不斷更新，但企業內部審計環境仍然存在許多不足之處，內部審計環境急需進一步優化，具體表現在：

　　1、急需樹立被審計單位對審計工作正確理解

　　企業內部審計的對象往往是集團公司下屬的經營實體，重業務、輕管理，本位主義思想嚴重，自己經營的領域不愿意他人了解和評價，以致出現個別領導不愿接受監督，認為內部審計是例行公事，妨礙其正常的生產與經營。同時，傳統的內部審計強調的是監督功能，被審計單位作為經營業務發展的第一線，對于市場與公司運營往往比審計人員觀察得更加徹底，導致被審計單位輕視審計業務，要不是是迫于集團公司行政命令的壓力，根本不愿意接受審計。再則，內部審計會對被審計單位的資產、負債、損益等作出合理調整，可能會降低被審計單位的經營業績，同時，審計建議關于公司經營風險和內部控制薄弱點的揭示，在一定程度上，也會觸痛被審計單位的敏感點，他們認為審計否認了其經營成果和管理水平，是對其不認可，因此，不愿意接受審計。最后，內部審計報告往往報送給集團公司董事會，董事會會將審計報告發現的問題和提出的建議與被審計單位溝通，對被審計單位提出批評，要求被審計單位作出改進。被審計單位認為，這是審計人員給領導打小報告，因此，對審計業務比較排斥，不愿意接受審計監督。

　　被審計單位對審計工作的理解，可以通過企業內部審計主管領導對審計工作的支持；內部審計部門對自身業務的宣貫和自身服務意識、服務功能增強；加強與被審計單位的溝通與交流等一系列方式來解決。正像前任審計署審計長李金華同志所說的那樣“內部審計機構很重要的一點就是在為你所在的部門、單位加強管理，提高效益，建立良好的秩序方面發揮作用，這就是內部審計的主要目標”因此，開展部門間的溝通與協調，進一步發揮內部審計部門的服務功能，是有效化解矛盾，消除歧義的關鍵。

　　2、急需對企業內部審計質量開展有效監督

　　只有內部審計工作質量過硬，才能保證內部審計監督和評價作用的發揮，因此，必須對內部審計工作的整個過程實行質量控制。內部審計質量控制對于防范審計風險，保證審計工作效果，促進審計人員提高職業水平和業務能力，充分發揮內部審計的功能作用有著重要的現實意義。內部審計質量控制是提高內部審計效果的保證，只有不斷提高內部審計工作質量，才能較好的實現內部審計的目標，才能真正為企業經營管理揭示問題，提供合理建議。

　　近年，國內內部審計行業、內部審計協會，對內部審計工作的開展加強了指導和要求，一些行業標準紛紛出臺，如內部審計協會頒布的：內部審計基本準則、內部審計具體準則、實務指南、內部審計人員職業道德規范等，這些政策和措施的頒布，為內部審計行業發展指明了方向，在具體業務層面，起到了較好的規范和約束作用。

　　但由于企業性質不同、行業差異、企業內部審計環境等影響，企業內部審計部門是否執行了內部審計協會的相關制度，執行制度的程度如何，執行效果是否有偏差，執行效率是否高效等都不得而知。由于在企業內部，內部審計工作相對比較專業，正常的部門和領導對內部審計工作的過程和專業術語較難理解，更談不上監督，因此，內部審計工作質量的高低，一般靠內部審計部門自律。內部審計具體準則第9號，也規定了內部審計機構負責人和審計項目負責人對實施審計工作的審計人員所進行的監督與指導，規定涉及的監督與指導僅限于企業內部審計部門，屬部門內部監督管理。如何對內部審計工作開展有效的外部監督，提高內部審計工作的效果和效率，不僅關系到企業內部的經營管理，更關系到整個內部審計行業的生存與發展。

　　如何加強對內部審計工作的監督，提高內部審計工作質量，主要從以下幾方面入手：建立內部審計工作外部檢查機制，由會計師事務所對企業內部審計工作進行定期、不定期的檢查和監督，發現問題及時指導并要求整改，并將檢查結果以報告形式遞交給該內部審計部門所在單位的董事會等；由內部審計協會對企業內部審計部門的工作開展監督，對內部審計行業制度的執行情況，審計工作質量情況等進行評價等。

　　三、內部審計業務急需深化

　　內部審計業務，是內部審計賴以生存之本。沒有企業愿意接受浮夸的審計作風，審計部門只有精深的開展審計業務，使自身的價值得到企業的認可，才能使企業真正接受和容納審計部門的存在。目前，深化審計業務主要包括以下三方面內容：常規財務審計領域，急需深化帳外資金的審計監督力度；內部控制審計領域，急需深化內部控制有效性、遵循性評價力度；風險管理審計領域，積極發現風險隱患、展開風險評估、規避風險發生，只有從這三方面入手，才能真正的深化內部審計業務。

　　1、急需深化帳外資金審計監督

　　集團公司下屬的子公司，財務的監管作用在常規業務領域操作已越來越規范，在會計委派制實行多年以后，一些問題也逐漸暴露出來，比較突出的是子公司帳外資金的體外循環。被審計單位往往繞過集團公司委派的會計人員，私設小金庫，逃避集團公司的資金監管。比較突出的表現為：廢品收入帳外資金循環和不開票收入帳外資金循環。在一般的生產制造企業，廢品收入往往有限，資金量不大，而相對于一些使用價格較高的材料作為原材料生產的企業，一年的廢品收入往往較高，不開票收入帳外資金更大，在產品成本沒有按照合同精確核算的前提下，被審計單位有意隱瞞不開票收入的合同、回款等信息，審計也較難發現被審計單位不開票收入的真實數據，往往常規審計未發現該部分帳外資金，一旦發現，損失已無法挽回。而在該部分帳外資金的使用方面，不管資金量大小，經常是被審計單位經理同意即可，存在較大風險，極大的規避了集團資金管控，極大地損害集團公司的利益。

　　2、急需深化內部控制評價

　　為了加強和規范企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，根據國家有關法律法規，財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定了《企業內部控制基本規范》，并要求上市公司在2009年7月1日正式實施。前階段，各上市公司都對本公司的內部控制制度進行了歸攏和整理，對控制盲點及時進了制度的補充和修正。部分制度已經開始實施，2009年7月1日，全面實施。這將是我國完善企業內部控制，降低企業經營風險的重大舉措，對國內企業的生存和發展起到了較好的保護作用。上市公司內部控制制度制定的合法性、合規性、科學性以及控制活動的遵循情況，內部審計應該及時跟進，實施內部控制審計，展開內部控制評價。而目前，除了對《規范》中提及的要求比較明確外，如何按照企業經營的業務流程開展對內部控制實施情況進行審計，業績并沒有成文的標準，各企業內部審計部門或沒有開展該項工作，或借鑒內部審計協會的《實務指南》，按照自己的理解對該部門進行評價，并沒有統一的制度、標準和實施方案。因此，如何合理有效的開展內部控制的評價與審計，在當前顯得刻不容緩，這不僅關系到上市公司能否正確的理解和實施《規范》，更是對梳理公司內部管理，化解公司經營風險起到至關重要的作用。

　　3、急需深化風險管理審計

　　現代風險導向審計作為制度基礎審計的完善和發展，是現代職業審計的必然發展趨勢，2005年5月1日實施的內部審計具體準則第16號《風險管理審計》，明確了風險管理審計的一般原則、風險評估方法有效性的遵循原則、風險應對措施的幾個重要方面等內容；業界的專家、學者也對風險管理審計這一新理念發表了各自的看法與經驗，但其尚處于探索階段，在實踐中，尚無完整的模式可參照執行，落實到具體的審計操作層面國內尚無明確成文的制度和手冊。而隨著現代企業的不斷發展，國際競爭的不斷加劇，國際金融市場的陰晴不定，企業經營面臨著越來越復雜的風險。如何正確認識風險，如何有效的揭示風險，如何科學的規避風險，也成為現代內部審計面臨的嚴峻課題。在這一問題上，如何才能為被審計單位在風險識別、風險化解中出謀劃策，才是真正的發揮審計的服務職能。因此，在現階段，內部審計部門只能接受現代風險導向審計的理念，積極分析企業經營面臨的各種風險，積極進行全過程的風險評估，不斷探索現代風險導向審計方法，降低企業在經營過程中的各種風險。相信隨著現代風險導向審計的逐漸發展和完善，風險導向審計標準程序將被積極地運用，也必將全面提升內部審計人員的執業形象。

　　四、內部審計建議急需落實

　　在多年的內部審計過程中，審計建議落實難也是一直困擾內部審計人員的一大問題。經過詳細的數據收集，賬簿憑證審核，內部控制測試，經營風險評價，最終形成內部審計報告，并對被審計單位存在的問題提出了審計建議。而被審計單位往往與審計人員交涉后，對審計報告簽字確認，對審計報告提及的被審計單位問題及審計建議卻不聞不問，導致審計建議得不到落實，被審計出的問題仍然存在的現象。綜合分析該現象的產生，主要由以下幾方面原因：審計建議與被審計單位實際情況存在差異，被審計單位不愿執行；被審計單位出于自身利益考慮，不予執行審計建議；被審計單位沒有執行審計建議的壓力，執行時間一直拖延。如何才能使審計建議得到真正的落實，如何讓被審計單位改正審計發現的問題？針對這一問題，審計部門可以采取的措施主要包括：進一步貼近被審計單位經營業務，提高審計建議的科學性和可執行性，利于被審計單位整改落實；與被審計單位溝通審計發現問題的風險所在，循序漸進，由易到難，要求被審計單位逐步落實；與集團公司董事會等權力部門積極溝通，充當智囊團的角色，從集團公司角度，由權力部門提出，要求被審計單位嚴格執行，由審計部門定期檢查問題整改情況和審計建議落實情況。由于審計揭示問題與被審計單位經營風險密切相關，為化解經營風險，保障企業健康、快速發展，審計部門提出的建議急需被審計單位落實執行。

　　要想使企業的內部審計業務不被取代，健康發展，就要求內部審計部門對業務進行徹底的重新思考和價值定位，真正的使內部審計業務“沉”下去，發揮其自身價值，滿足企業經營管理的需要。同時，進一步優化審計環境，提高審計業務質量，使內部審計業務得到企業認可，使審計報告得到企業的重視，使審計建議得到真正的落實。只有認真面對內部審計急需解決的問題，思考并付諸實施，才能使內部審計行業，得到一致認可和良好發展。