摘要：煙草行業內部審計機構自成立以來，至今已走過了整整30個年頭。所謂三十而立，面對即將到來的新的歷史時期，我們有必要對其內部審計的發展歷程及現時狀況進行一次全面地回顧和客觀地分析，并對未來的發展作以系統地展望，以期在組織成長的進程中更好地發揮內部審計職能，為煙草事業的可持續發展提供更多的增值型服務。

　　關鍵詞：煙草行業；內部審計；回顧及展望

　　煙草行業內部審計機構自成立以來，至今已走過了整整30個年頭。所謂三十而立，面對即將到來的新的歷史時期，我們有必要對其內部審計的發展歷程及現時狀況進行一次全面地回顧和客觀地分析，并對未來的發展作以系統地展望，以期在組織成長的進程中更好地發揮內部審計職能，為煙草事業的可持續發展提供更多的增值型服務。

　　一、煙草行業內部審計發展現狀及特點

　　1、審計體制——從合署辦公走向獨立委派

　　隨著我國經濟體制改革的深化和企業法人治理結構的完善，煙草行業內部審計走過了“合署辦公-獨立設置-委托派遣”三個發展階段。1984年7月，經原國家經委批準同意，中國煙草總公司成立審計處（后更名為審計司）；1985年，煙草行業所屬20家省級公司按照統一部署，也成立了相應的組織機構。1987年6月，中國煙草總公司發出通知，要求各市級公司成立內部審計機構；1997年2月，國家局下發《煙草系統內部審計工作規定》，明確要求各級煙草組織均要設置獨立的審計機構，配備專職的審計人員，從而促進了煙草行業內部審計機構的設置從合署辦公走向了獨立設置；2010年5月，國家煙草專賣局基于“強化省級公司的管控能力，提高內部審計的獨立性”等方面的考慮，在全行業推行了內部審計派駐制管理，這是煙草行業內部審計發展史上的一次飛躍，標致著內部審計工作邁入一個嶄新的發展階段（圖1：煙草行業內部審計發展示意圖）。

　　2、審計職能——從事后監督走向事前預防

　　煙草行業始終致力于內部審計職能的轉變。經過初創期、發展期和跨越期的發展歷程，實現了從事后“查錯糾弊”到事前“風險預防”的角色轉換。內部審計初創階段，由于機構不全，人員較少，審計職能主要是以財務導向審計為主。其主要任務是按照分級授權管理的要求，由各級煙草組織的上級機構分級負責所屬企業的經濟責任審計和財務收支審計；隨著煙草行業內部治理結構的逐步完善，1999年中國煙草總公司下發文件，要求審計職能在傳統財務導向審計的基礎上，拓展為“經濟效益審計、固定資產投資審計、物資采購審計”等九項任務為核心的內部審計新模式；近幾年來，行業加大管理審計的研究與實踐，開展了內部控制評審、管理過程審計、基建管理審計等一系列現代內部審計業務。

　　3、審計模式——從分散管理走向“上下一體”

　　傳統審計模式多是由各省、市審計機構獨立開展。這種分散型的管理模式，存在著存在著審計的針對性不強、力度不夠、上級難以掌握下級審計質量等弊端。本世紀以來，總公司著眼行業內部控制中的薄弱環節，對內部審計工作實行了統一部署、全面實施的管理模式。2006年，全國煙草行業統一開展了“兩項檢查——同級審計”工作；2011年，開展了有史以來規模最大、范圍最廣、時間最長的“全面審計”工作；2013年，又統一開展了“審計整改年”活動。在這一背景下，各省級公司積極適應形勢變化，不斷推進內部審計管理模式轉變。以安徽省公司為例，近幾年來，全省系統審計計劃、實施方案等均由省公司統一下達，其內容包括了省、市兩級審計項目，做到了審計組織、審計內容和審計方法的“三統一”。同時，配合運用“優秀審計項目評比、內部考核評價”等激勵機制，以促進審計質量不斷提高。煙草行業采取這種“上下一體”的內部審計管理模式，極大增強了監管力度，優化了審計資源，提高了審計效率，真正實現了從分散管理到統一管理的模式轉變。

　　4、審計手段——從手工操作走向遠程審計

　　煙草行業信息化建設在國內處于領先位置，其ERP、OA、HR等系統已步入成熟階段。基于信息化建設的堅實基礎，國家局于2008啟動了審計信息化建設項目，建立起具有煙草特色的網絡審計系統，從而擺脫了傳統手工帳冊審計的束縛，實現了國家局、省、市、縣數據共享和功能集成的一體化應用；2012年初，安徽省公司在總結網絡審計經驗的基礎上，開始進行現代遠程審計模式的探索與研究，并在“經濟責任審計、財務收支審計”等業務中得到有效運用。遠程審計屬于一個前沿的、新興的領域，“因此在我國并沒有實現①”。煙草行業應用遠程審計的成功案例，填補了國內在這一領域的空白，標致著煙草行業內部審計手段與國際接軌（圖2：遠程審計作業簡圖）。遠程審計自應用以來，以其“即時、高效、便捷、低成本”的獨特優勢，突破了傳統審計模式下“時間與空間”的限制，提高了審計效率，降低了審計風險，倍受內部審計人員的推崇和青睞，并得到社會各界的廣泛關注。

　　二、煙草行業內部審計所面臨的壓力和挑戰

　　1、國際內部審計發展趨勢所帶來的壓力

　　國際內部審計師協會（IIA）于2001年將內部審計的定義修訂為“是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的營運。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。”這一新的定義提出之后，以風險為導向的內部審計的理論研究和實踐探索便風靡全球，受到各國政府、企業的高度重視。而煙草行業目前主要是財務導向審計和管理導向審計為主，這與國際內部審計發展趨勢存在一定的差距。

　　2、煙草行業自身發展需要所帶來的壓力

　　當前形勢下，中國煙草面臨“煙草控制、完善體制、構建和諧、國際競爭”四大挑戰，迫切需要提高行業內部的控制力和外部的競爭力，以抵御外來的競爭壓力及謀求自身的發展機遇，這對煙草行業內部審計提出了新的更高的要求。內部審計作為實施公司治理、內部控制和風險管理的重要職能機構，在未來的發展中必將承擔起更多職責和義務，才能實現凸顯自身的價值，才能適應煙草行業可持續發展的要求。

　　3、煙草行業內部治理結構所帶來的壓力

　　多年來，煙草行業不斷加強自身規范管理工作。在省、市級煙草企業內設機構中，專司監管和控制的部門有：紀檢監察室、整頓和規范經濟秩序辦公室（簡稱整頓辦）、內部專賣監督管理科（簡稱內管科）、法規科、督查中心、內部審計等。其職能定位是：內管科專司卷煙營銷和專賣行政執行合規性檢查；整頓辦專司工程建設、物資采購、宣傳促銷“三項工作”的監督管理；法規科專司企業管理制度、專賣案件及合同管理的合規性審查等等。這種多角度、全方位、立體化的監督管理體制給內部審計帶來了巨大的危機和挑戰，以致于在安排年度審計計劃時，不得不考慮到與各監管機構職能交叉，以避免重復檢查等情況的發生。

　　4、煙草行業內部審計建設面臨諸多難題

　　煙草行業內部審計的發展與完善，為組織戰略目標的實現作出了不可磨滅的貢獻。但從內部審計長遠發展來看，仍有諸多需要解決的難題。一是內部審計委派制尚處于初步探索階段，對審計人員人事關系、業務關系等還沒有完全理順；二是內部審計管理機制仍需進一步完善，沒有形成系統化的內部審計制度體系；三是審計人員的知識結構參差不齊，嚴重缺乏工程造價、法律、經營管理等方面的專業性人才；四是內部審計信息化建設需要進一步發展和延伸，遠程審計等管理經驗未得到全面推廣等。

　　三、構建新時期煙草行業內部審計建設體系

　　1、轉變內部審計理念

　　無論是國際內部審計領域的發展趨勢還是中國煙草自身發展的需要，都給煙草行業內部審計發展帶來了新的壓力和挑戰。這迫使內部審計建設必須從轉變思想觀念入手，樹立“以風險為導向”審計理念，并逐步構建起組織內部的風險識別、風險評估和風險評價體系，使內部審計成為行業內部治理、控制和風險管理的有效組成部分。

　　2、轉變內部審計職能

　　按照現代審計業務標準，重新定位行業內部審計職能，大力推進內部審計工作從以真實性、合規性為導向的財務審計為主，向財務審計與內部控制、風險評價、咨詢服務并重的職能轉型。具體可將內部審計職能劃分為兩大模塊。一是審計確認活動，即：合規性審計、效益性審計、結算性審計、內部控制評審、全面風險管理體系評價、公司文化評估等；二是內部咨詢活動，即：開展基建管理、物資采購、宣傳促銷“三項工作”見證業務、專項調查評估、咨詢服務等（圖3：煙草行業內部審計業務職能）。

　　3、發揮網絡審計功能

　　煙草行業實行內部審計派駐制以來，提高了內部審計的獨立性，但同時也存在一定的局限性。按照“監督駐地、參審異地”的工作要求，審計人員既要負責駐地審計項目，又負責參與異地審計項目，當兩方面項目安排發生沖突時，審計人員往往難以兼顧，由此影響到了項目的組織安排和審計質量。而遠程審計模式的應用，則是緩解這一矛盾的有效途徑。通過網絡審計系統授權，審計人員能夠在遠離被審計單位的情況下接觸到業務數據，完成大部分現場審計時的基礎性工作。不僅為審計人員和被審計單位提供了方便，同時也起到了節約審計成本、提高審計效率、降低審計風險的作用，使審計資源得到了合理地優化和有效地運用。因此，煙草行業在實施內部審計業務中，應充分利用網絡審計系統所提供的強大功能，采取遠程審計和現場審計相結合的方式，打通省與省、省與市、市與市以及工業與商業之間的信息渠道，以此達到事半功倍的良好效果。

　　4、加強審計隊伍建設

　　煙草行業歷來重視內部審計人才隊伍建設。據《08，中國國有企業內部審計發展研究報告》統計分析，煙草行業內部審計的專職人員數量、工程年限、專業技術職能及學歷構成等均優于其他中央企業，但總體表現出財務專業較多、其他專業較少的現象。從現代審計發展趨勢看，審計人員素質結構已走向了多元化、現代化發展軌道，呈現適應性、整體性的發展趨勢，這對審計人員的勝任能力提出了更高要求。煙草行業加強內部審計隊伍建設，應立足于審計工作要求和審計人才隊伍現狀，重點做好四個方面的具體工作。首先，以提高內部審計獨立性為核心任務，縮短審計委派制過渡期，進一步理順審計人員的人事關系、業務關系等；其次，打破“從事審計，必懂會計”的傳統思想，吸收工程造價、法律、營銷等管理人才加入審計隊伍，以增強審計隊伍的綜合實力；再次，完善培訓機制，通過鼓勵自學、加強培訓、以審代培等多種方式，提高審計人員的理論水平、工作能力和職能道德水準；此外，對審計人員實行分層、分類管理，建立煙草系統審計師人才庫，以滿足不同業務、不同風格的審計業務需要。

　　三、結束語

　　三十年來，煙草行業內部審計建設取得了較大成就，但與國際內部審計準則的要求及國內先進企業內部審計建設水平相比較，仍然存在一些差距。這就需要煙草行業在推行內部審計建設的進程中，時刻把握內部審計領域的發展脈搏，瞄準行業面臨的各種風險因素，從管理體制、職能轉型、技術創新、隊伍建設等方面入手，將行業內部審計作為風險管理中的重要組成部分，從而為組織目標的實現，發揮“增加價值、咨詢服務”作用。

　　參考文獻

　　[1]劉昂，2012：在信息技術條件下對公司遠程內部審計的展望，商品與質量（8），P214

　　[1]時現，毛勇，2008：08，中國國有企業內部審計發展研究報告[M]，P71-111；