摘要：2010年《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》頒布實施，企業主要領導干部任期經濟責任審計也隨之逐步展開。本文重點介紹經濟責任審計在現代企業中的應用，針對經濟責任審計的內容、經濟責任審計證據及獲取審計證據的方法、經濟責任審計流程、經濟責任審計對內審人員的要求四個方面在現代企業的應用進行討論。

　　關鍵詞：經濟責任審計 企業 應用探討

　　一、經濟責任審計的內容

　�。ㄒ唬┫嚓P理論基礎

　　內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的運營。它通過應用系統的、規范化的方法，評價和改善風險管理、風險控制和風險治理過程的效果，幫助組織實現其目標。

　　經濟責任，是指領導干部在任職期間因其所任職務，依法對本地區、本部門（系統）、本單位的財政收支、財務收支以及有關經濟活動應當履行的職責、義務。根據干部管理監督的需要，可以在領導干部任職期間進行任中經濟責任審計，也可以在領導干部不再擔任所任職務時進行離任經濟責任審計。領導干部履行經濟責任的情況，應當依法接受審計監督。實踐中離任經濟審計做得比較多，任中經濟責任審計主要以一年一次的全面例行審計替代。

　�。ǘ�）經濟責任審計的對象

　　根據2010年《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》國有企業領導人員經濟責任審計的對象包括國有和國有控股企業（含國有和國有控股金融企業）的法定代表人。在實際操作中審計對象與審計主體、審計目的、受托審計單位有關，企業中的審計對象是廣義的審計對象，除了企業董事長外還可包括總經理及納入目標責任考核的領導班子成員等。

　�。ㄈ�）經濟責任審計的具體內容

　　任職期間應履行的責任主要包括三個方面：財務責任、管理責任和法紀責任，所以，經濟責任審計的內容也由這三部分組成。單位財務收支的合理性、合規性；庫存商品的數量和質量；收入、成本、費用利潤的真實性；單位內部管理制度的健全、有效性。任職期間是否存在重大經營風險等。為了對領導干部任職期內的業績有更公正的評價，我們審計時需要界定經濟責任是否屬于其任職期間，劃分領導責任、管理責任等，運用各項評價指標縱向橫向比較，并對結果進行分析。具體包括：

　　1.崗位責任書目標責任完成情況，對照被審計人任職年度經濟計劃與財務收支報表、統計資料進行核對，重點查明利潤、成本、資金、發展潛力等方面的責任目標，與實際完成的經濟指標進行對比分析，找出完成指標造成差異的原因和管理上的問題，核實真實性，分清責任，對被審計人的責任做出正確評價。

　　任期目標完成情況表

　　被審計單位名稱（蓋章）： 　　　　　　　　　　被審計人： 　　任期：

　　負責人： 　　　　　　填表人： 　　　　　　　　填表日期：

　　2.企業重大經營決策執行情況。重點審計企業對外投資、對外借款、對外擔保、對外轉讓、大額采購、資產置換重大經營決策的正確性，查明各項重大經營決策所獲得的收益或受到的損失。

　　任期內重大事項決策情況表

　　被審計單位名稱（蓋章）： 　　　　　　　　　　　　　被審計人：

　　被審計單位負責人： 　　　　　　　審計人員： 　　　　　　填表日期：

　　本表所指的“決策”均為“重大經營決策”。“重大經營決策”是指對企業的經營發展有重大影響的決策行為，如對外投資、重大資產購置、處置等。

　　通過重大經營決策審計我們可以對決策的規范性及決策效果是否符合國家及集團公司長期發展規劃做出評價。

　　3.任職期內其個人經手事項是否存在經濟問題，未了事項的風險。

　　4.任職期內企業內部管理及制度遵循情況審計。重點審計企業在建章建制、內部改革、資產重組和產品結構調整過程中所做的主要工作和對財務收支產生的實際效果。

　　5、任職期間執行國家政策、財經法紀的情況。檢查其是否貫徹遵守國家各項方針政策、法律及制度；是否執行了上級主管部門決定，是否執行了集團公司總部的各項內部規章制度。

　　6、任職期內會計信息的真實性，會計資料完整性，檢查是否存在為了考核虛增或虛減利潤，是否存在潛在損失或不良資產。

　　7.其他審計認為必要的項目。如國有資產的保值增值、企業的發展及創新情況審計等。

　　二、經濟責任審計證據及獲取審計證據的方法

　�。ㄒ唬┙洕�責任審計證據

　　現代企業經濟責任審計中調查取證是指審計人員在審計范圍內，通過適當的審計程序開展檢查工作，搜集審計證據的過程。調查取證是審計人員形成結論所必不可少的過程。

　　審計人員應采集實物證據（如盤點差異）、外部書面證據（如原始票據）、能夠證實的口頭證據等證明力較強的審計證據，以支持審計結論。審計人員不能根據道聽途說、無法證實的口頭證據去發表意見。此外，在經濟責任審計中，暫不考慮環境證據的有效性。

　　審計人員必須要獲取充分、適當（指相關性和可靠性）的審計證據以支持審計結論。證據的充分性可以用金額、比率、頻次等維度來衡量；相關性是指該審計證據與被調查的審計項目有必然的關聯，能夠構成因果關系，獨立的第三人能夠依據該證據推導出相同的結論；可靠性是指證據必須真實無誤，審計人員應設法證實某一特定證據是否可靠。

　�。ǘ�）經濟責任審計方法

　　經濟責任審計方法是指審計人員為取得充分有效的審計證據，據以證實被審事項的性質和發表審計意見而采取的各種手段。由于經濟責任審計是一項綜合性審計。因此，進行離任審計除了檢查、分析性復核等基本方法外，還會運用到談話分析法、綜合評分法、金額法等一些特殊方法。

　　1.檢查是審計人員對會計記錄和其他書面資料可靠程度的審閱與復核。審計人員對被審計對象的相關業務生成的，以紙質、電子或者其他介質形式存在的記錄或文件進行審查、復核；實際審計中主要是檢查任期內簽訂的各類重大合同文件、會議紀要等。

　　2.監盤是審計人員現場監督被審計單位各種實物資產及現金、有價證券等的盤點，并進行適當的抽查。審計人員對資產實物進行審查，檢查有形資產主要適用于現金、存貨、固定資產和集團的其他非經營性物資（如物料、行政物資）；其目的是為了評價國有資產的保值增值。

　　3.觀察是指審計人員查看相關人員正在從事的活動或執行的程序。觀察法需要與其他審計方法緊密結合，它包括了對人、財、物三個方面的觀察。要求我們審計人員現場保持清醒，多一些設問，多一些聯想，尤其是與被審計單位或審計事項沒有直接聯系的現象，需要審計人員依靠平時積累的業務知識和所掌握基礎資料進行職業判斷，發現疑點或問題。

　　4.查詢是審計人員對有關人員進行書面或口頭詢問以獲取審計證據的方法。向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息或非財務信息，并對答復進行評價的過程，詢問時審計人員需注意溝通技巧，并有效傾聽對方回答，結合檢查程序可以最終通過測評表的形式體現。

　　經濟決策內控測評表

　　被審計單位名稱（蓋章）： 　　　　　　被審計人： 　　　　　任期：

　　被審計單位負責人： 　　　　　　　　　審計人員： 　　　　　　填表日期：

　　6.函證是指審計人員為了獲取有關方面信息，通過直接向來自第三方的對有關信息和現狀狀況的聲明。函證時重點函證往來賬，以防止費用性掛往來賬、虛列支出長期掛賬不用的情況。

　　7.計算是指審計人員以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數據計算的準確性進行核對。

　　8.分析程序是指審計人員通過研究不同財務數據以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，以調查識別出相關信息之間不一致或與預期數據產生嚴重偏離的技術手段。

　　審計時除了使用制度遵循檢查、分析性復核等基本方法外，還會運用到談話分析法、綜合評分法、金額法等一些特殊方法。

　　根據《南京市交通集團全資和控股企業負責人任期經濟責任審計暫行規定》具體的審計程序由企業審計部制定審計手冊，單獨下發，集團本部及各子公司審計人員應當根據所審崗位的特征和工作內容，采用適當的審計程序，以合理保證發現所有重大的事項。

　　接受經濟責任審計調查的人員及與該崗位工作有關聯的其他崗位人員，應當積極配合審計人員調查取證，不得采用作為或不作為的方式阻礙審計人員進行調查。

　　三、經濟責任審計流程

　　（一）準備階段

　　1.審計部接到集團（公司）董事會發出的經濟責任審計通知書（注明離職或調動原因）；

　　2.審計部成立審計項目組，確定項目負責人；

　　3.項目負責人對擬離任人員檔案調查，如任職期間，崗位職責，離任原因等，并制定審計工作計劃，計劃包括步驟、內容、時間安排、審計方法及人員分工；

　　4.審計計劃經項目經理復核，由審計部主任批準，并核準《審計通知書》。

　�。ǘ�）審計實施階段

　　1.外勤審計下發審計通知書，取得必要審計資料，如離任者的述職報告或年度工作總結（移交清單，一般為事前審計）；任期內的財務、會計、統計、業務資料及有關的報表、賬冊、憑證和文件資料；任期內各年度經濟責任目標、計劃指標和有關資料；任職期初與期末財產物資盤點和債權、債務資料及所有者權益情況；重大事項決策的會議記錄及其實施情況，任職期簽訂的合同；前任領導遺留問題的處理情況資料，任職前后有關經濟遺留問題的交接專門材料；有關經濟監督部門對企業檢查后提交的情況報告或處理意見；審計需要的其他資料。

　　2.分析責任指標的完成情況。對任期內歷年下達的考核指標，歷年資產經營計劃和經濟指標完成情況，重大投資項目及其實施結果，對外投資明細表及有關協議、合同進行檢查。應對照被審計人任職年度經濟計劃與財務收支報表、統計資料進行核對，重點查明利潤、成本、資金、發展潛力等方面的責任目標，與實際完成的經濟指標進行對比分析，求出年平均增長率，找出完成指標造成差異的原因和管理上的問題，分清責任，對被審計人的責任做出正確評價。 如下表所示：

　　經濟責任審計評價財務指標

　　被審計單位名稱（蓋章）： 　　　　　　被審計人： 　　　　　　任期：

　　被審計單位負責人： 　　　　　　　　審計人員： 　　　　　　　填表日期：

　　3.審查資產與負債的真實性和合法性。對單位領導人任職前后的資產、負債進行對比分析，分析資產與負債增減的原因并計算其增減比率，檢查賬賬、賬實是否相符，債權、債務的發生和償還及增減變動是否真實、合法，有無糾分和遺留問題，任職期間新增債權債務是否真實、正常。企業往來情況，尤其個人往來的清理。檢查在銀行和非銀行金融機構設立的全部賬戶，包括已注銷賬戶。貨幣資金審計（現金收支，銀行對賬單，付款，專款專用結合費用的收�。�。個人費用發生的合理合規性，（關注質的問題：金額、比率體現重要性）。實質性符合審計底稿如下：

　　4.與各部門負責人談話，了解被審計人任職期間的工作情況，任期內政府監督、檢查機關作出的重大檢查事項結果、處理意見及糾正情況。要求各部門明確是否存在與被審計人有關的未了事項，并簽字確認。檢查任期生產經營計劃及重大經營、財務事項決策會議記錄。

　　在審計過程中重大經濟問題、風險在審計現場及時反饋給審計經理，以便第一時間做出判斷完善審計計劃和審計方法。

　�。ㄈ�）審計終結階段

　　1.審計工作底稿的三級復核制度。

　�。�1）項目經理的詳細復核。它要求項目經理（項目負責人）對下屬審計人員形成的審計工作底稿逐張復核，發現問題及時指出，并督促審計人員及時修改完善。項目經理的詳細復核，一般要結合外勤工作同時進行，以便發現問題，及時通知有關人員補查。

　�。�2）部門經理的一般性復核。它首先表現的是對審計小結的審核，發現重要線索及對項目經理的判斷加以指導，做好現場基礎工作；它也是在項目經理完成了詳細復核之后，再對審計工作底稿中重要會計賬項的審計、重要審計程序的執行以及審計調整事項等進行復核。部門經理復核既是對項目經理復核的一種再監督，也是對重要審計事項的重點把關。

　�。�3）主任的重點復核。它是對審計過程中的重大會計問題、審計問題、重大審計調整事項及重要的審計工作底稿所進行的復核。主任會計師復核既是對前面三級復核的再監督，也是對整個審計工作計劃、進度和質量的重點把握。

　　必要時要經過審計小組討論，以決定討論意見或追加審計程序處理情況，一并記入復核工作底稿中。

　　2.經濟責任審計報告

　�。�1）報告組成

　　導語部分：①稱呼。②審計依據。③審計時間及審計對象。簡明扼要，百多字即可。

　　被審計人基本情況。

　　被審計人所在單位的概況：經濟責任審計報告的這部分內容與資產負債損益審計或財務收支審計報告的內容基本相同，主要是將被審計人所在單位的性質、資產、人員結構等情況，簡要地向委托人進行報告，所不同的是：經濟責任審計報告在這部分中要指明被審計人的任職時間。

　　被審計人任期內發生的應由其承擔責任的主要經濟問題。

　　對被審計人的審計評價及審計意見和建議。（備注：評價可以從三個方面進行：一是定量評價，如資產負債率、資產保值增值率，存貨周轉率，資產收益率等。二是定性評價，如對于企業領導干部的決策能力、控制能力、經營管理、團隊領導能力和處理問題的水平等，應考慮經營環境和群眾的反映進行評價。三是綜合評價，即在定量考核、定性分析的基礎上，依據重要性原則，全面完整地對其責任、業績、廉潔情況進行總括性的評價。）審計報告包括以下幾項：

　　基本情況介紹

　　審計范圍

　　審計發現問題

　　被審計人涉及的經濟責任

　　被審計人經手的未了事項

　　管理中存在的問題（其在職期間所做的管理決策、工作作為，雖沒有帶來顯性的經濟責任，但由于其決策失誤、工作失職等原因帶來經營績效、管理中的問題）

　　其他應說明的事項

　　審計結論

　　四、經濟責任審計對內部審計人員要求

　　由于經濟責任審計項目是對高層管理人員任職期間經濟責任的判斷，是一項專業的工作。該項工作的開展需要審計人員具備專業的勝任能力，對企業的各項業務較為熟悉。且審計是一項專業鑒證工作，需要審計人員在形式上和實質上均能夠獨立。

　　為了更好推進經濟責任審計項目的開展，現對審計人員要求如下：

　　集團的經濟責任審計項目由集團審計部負責實施；

　　子公司的經濟責任審計項目：在子公司設立審計部，根據業務量的大小指定2-3名具有工作經驗和審計敏感性的員工，負責組織該企業內所有的經濟責任審計項目。由集團審計部負責對其進行日常工作的指導。特定項目需要人員支持的，由企業總經理負責協調，選調具有專業能力，且不影響獨立性的員工共同參與審計項目的實施。

　　為了保證經濟責任審計工作的順利開展，審計部門內部對審計人員按審計項目百分制進行了360度評估，具體評議內容如下：

　　通過對經濟責任項目組審計人員的評估，逐步實現對審計人員每個審計項目績效考核評價的科學化、規范化，提高審計工作效率、保證審計工作質量。

　　主要參考文獻：

　�。�1］雷雯，陳玉潔 編著 領導干部任期經濟責任審計及風險防范[M].北京： 企業管理出版社 2006.9

　　［2］張浩 關于經濟責任審計轉型的嘗試[J] 審計文摘 2010.9 P62

　　［3］中國內部審計協會編譯。 內部審計實務標準－專業實務框架[S]. 北京：中國時代經濟出版社，1999.12

　�。�4］ 中共中央辦公廳 國務院辦公廳 黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定[S] 北京：人民出版社 2010.12