摘要：科研院所內部會計控制的完善是一項較為復雜的系統工程，需要科研院所的管理者和全體員工們給予共同的配合和努力。只有不斷地提高科研院所內部會計控制的意識，不斷地完善科研院所的內部會計控制制度，才能讓內部會計控制真正在科研管理中發揮應有的作用，更好地促進科學事業的健康發展。

    關鍵詞：科研院所  內部控制   會計控制

    一、科研院所內部會計控制的現狀

    （一）科研院所內部財務制度控制不完善。

    目前，大多科研院所內部財務制度缺乏科學性和連貫性，難以發揮應有的功效。表現為：

    1.組織不夠健全，把一些普通的規章制度等同于內部會計控制制度。存在一些單位重財輕物，自我防范、自我約束機制尚未建立，有些人受經濟利益的驅使，在物資采購、基建項目發包等業務中，出現這樣、那樣的問題或經濟案件。

    2.會計監督作用沒有充分發揮，財務控制存在漏洞，部分會計資料失真，財務秩序混亂，有的單位發現違法違紀現象不但不向領導提出正確建議，反而一味堅持討好領導，甚至弄虛作假，給單位的各類資產安全帶來極大的隱患。

    （二）部分會計信息失真。

    1.為了完成上級主管部門下達是各類考核指標，一些科研院所的管理者指使會計人員虛構科研業務，人為地調整財務指標。

    2.財務會計部門在對原始憑證審核上把關不嚴，致使一些虛假、不規范的發票、驗收單據蒙混過關。

    3.科研項目決算帳表不符十分嚴重。許多科研項目的決算表的編制嚴重脫離實際財務數據，為項目驗收而人為編制決算表的現象十分普遍。

    （三）預算功能作用尚未完全充分發揮。

    預算作為科研院所財務管理的重要手段，對規范科研院所的財務收支起著重要作用。

    1.部門預算不能對單位的財務收支有硬性約束，預算執行失控。各部門一般在每年的9月份左右上報下一年的部門預算，此時，下一年的收支往往是按上一年的收支預估數加調整數上報。然而，科研院所的匯總預算一般是在年底的最后一個月報出，與下一年支出的實際情況基本接近。因此，存在部門預算與單位預算脫節現象。

    2.許多科研院所在編制預算時，定額測定不合理，沒有充分調研基礎資料，沒有進行科學測算，大多采用簡單的“基數+增長”的編制方法，使得科研院所的經費只能增加、不能減少，“赤字預算”現象普遍存在，而且，科研院所各部門之間也會存在爭經費現象，不能達到合理配置本單位有限資源的目的。

    3.科研院所內部各類支出的預算執行隨意，造成收支不匹配現象普遍存在。科研院所作為非盈利性事業單位，要求財務收支基本平衡。

    （四）科研院所的內部會計控制進行評價的審計制度建設相對落后。

    內部會計控制具有監督日常性與全過程控制性的特點，由于其強調對經濟活動的事前監督和過程控制，因而能將某些違法違規現象消除在萌芽狀態。在一般情況下，對內部會計控制的檢查評價是通過內部審計來完成的，內部審計在某種程度上可理解為對內部會計控制的控制。內部審計發揮作用的必要條件是具有獨立性，科研院所對內審工作不重視，缺乏相對獨立的內審機構，無法獨立行使審計監督權。

    二、科研院所內部會計控制部分失效的原因

    （一）內部會計控制的意識不強

    科研院所的管理者和員工們對內部會計控制認識不充分、不完整。

    一是以為內部會計控制就是整章建制，就是財務規章制度的匯總，忽視了內部會計控制是一種業務運行過程中環環相扣、監督制約的動態機制；

    二是以為內部會計控制是稽核、審計或管理層的事，與科研院所的管理無關或關系不大，對會計的職能作用沒有充分認識；

    三是以為內部會計控制就是相互牽制，對內部會計控制方式、方法與手段沒有整體認知，這些都是導致科研院所內部會計控制措施難以落實和發揮應有效用的重要原因。

    （二）會計人員素質較低

    隨著國家逐年擴大對科學事業的投入，由此，科研院所的會計業務也隨之迅猛增長，從而使得科研院所會計人員隊伍也在迅速擴大，但是，由于科研院所會計人員日常工作繁忙、負擔較重，造成學習新業務、新知識和新制度的時間相對減少，從而導致科研院所會計人員業務素質不能得到及時提高。科研院所會計人員素質的低下也大大影響了科研院所內部會計控制制度的落實。

    （三）科研院所內部控制制度不完善，執行不得力

    目前相當一部分科研院所對建立內部會計控制制度不夠重視，內部會計控制制度不健全，或者有的制度不夠完善；更多的是有章不循，將已訂立的科研院所內部會計控制制度僅僅是“上墻”，以應付有關部門的檢查、審計和監督，而不管內部控制制度到底執行情況如何，處理具體問題時多強調“先例”，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。

    （四）內部審計工作重視不夠

    內部審計部門及其人員在評價內部會計控制的有效性，以及提出改進建議方面起著關鍵作用。而現實中，有些科研院所根本不設內部審計部門，即使為了應付上級科研院所需要，設了這樣的科室也是形同虛設。

    （五）外部監督乏力

    為了加強監督，我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的科研院所外部監督體系。（1）各種監督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理，缺乏橫向溝通，未能形成有效的監督合力。（2）各種監督沒有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創收為目的，監督弱化問題嚴重。（3）社會監督，如注冊會計師沒有實質性地進入科研院所，使得“經濟警察”的作用并未有效發揮出來。

    （六）缺乏獎懲機制

    當前，科研院所內部會計控制制度的責任劃分、量化、獎懲等都有待于進一步明確。很多科研院所內部會計控制流于形式，會計控制的范圍有限，缺乏完整性和全面性，缺乏一個賞罰分明的獎懲制度。有的科研院所雖然也設有一些獎懲制度，然而，在執行過程中缺乏力度，致使部分人員認為執行與否無關緊要，“干好干壞都一樣”的觀念普遍存在，加之沒有設立相應的檢查內部會計控制制度實施情況的組織，從而削弱了科研院所執行內部會計控制的自覺性。

    三、加強科研院所內部會計控制建設的對策

    （一）加強內部控制的環境建設，樹立科學的內部控制理念、培養全體員工對內部控制的認同感。

    控制環境是單位內部控制的有效組成部分，是影響全體員工控制其科研工作的基礎，并且，任何控制制度歸根結底都是要依靠人來造就和實施的，因此要發揮科研院所的內部會計控制的作用，關鍵要把人的問題先處理好，因為員工對內部控制的觀念將直接影響到其對內部控制的態度，并進而影響著內部控制作用的發揮。

    樹立良好的內控觀念，要注意以下幾點：要樹立“以人為本”和“人性化管理”的新觀念；要改進管理層的內部控制理念和方式；要加強單位的文化建設，營造良好的內部控制氛圍；要完善單位的獎懲制度，要獎罰分明，要杜絕“有獎無懲”的現象；要讓全體員工逐漸認同內部控制的理念。

    （二）建立內部財務控制制度，不斷改進和完善規章制度，健全內部控制制度。

    加強內部會計控制，是管理科學的重要內容之一。正確合理地構造內部會計控制目標、制定相應的內部會計制度，則是實現內部會計控制的必要手段。

    1、要按照規范化、授權分則、監督制約、賬務核對、安全謹慎的原則建立嚴密的內部會計控制制度，要強化會計檢查工作。會計記錄、賬務處理、成本核算等應當相互獨立，并且嚴格按照財務制度和準則的規定進行。

    2、制度一旦建立后，要隨著單位的發展情況，以及國家和上級主管部門的制度變化，做相應的完善和改進，不能總是死板教條，要與時俱進。

    （三）努力提高財會人員的職業素質和業務水平。

    無論做何種事情，人的因素始終是第一位的。要提高會計信息的質量，保護資產的安全、完整，財會人員的職業素質和業務水平起著重要的作用。

    1、要在財會人員中樹立起一種普遍的職業道德觀念和法制觀念。要求財會人員客觀真實地反映每一項經濟業務事項，在記錄反映經濟業務時，不受“上級領導”意志的約束而任意改變應有的規則，按照 “遵循準則，不做假帳"的原則處理業務工作，并以此作為職業道德要求來約束自己。

    2、要不斷提高財會人員的實務操作水平。隨著國民經濟的發展和時代的進步，在新舊體制轉換和會計改革中，廣大財會人員的專業理論和實務能力都將面臨新的挑戰和考驗。面對新的形勢，廣大財會人員要加強自身知識更新，緊跟時代步伐，努力提高業務能力和會計理論水平，以確保在從事會計實務操作時能準確應用財務規則。

    （四）建立嚴密、獨立、有權威的內部監督制度

    1.設立地位獨立、具有監管權威的內部審計部門，由內部審計部門獨立行使綜合性內部監督職能，負責對內部會計制度的有效性和內部控制制度的符合性情況進行評價。建立健全合理有序的內部審計檢查制度，確保內部會計控制的貫徹實施。

    通過內部審計制度，保證科研院所政策和目標的貫徹執行，評價財務會計信息的真實性、完整性和可靠性，評價各級管理人員的業績，挖掘科學事業發展的潛力。

    2. 在強化內部審計的同時，有效發揮外部監管的積極作用。

    科研院所在履行內部審計職責的同時，還應協調好與外部審計的關系，尤其是注冊會計師審計，為其提供獨立性的內部會計控制報告，可以作為復合性測試的依據。良好的內部審計制度能夠幫助組建積極的科研院所文化，營造良好的會計工作氛圍。

    相對于內部審計，科研院所的外部監管主要來之于政府部門等。 政府部門主要是通過委托獨立性較強的民間的會計師事務所來完成外部審計的職能。政府監督形式多樣，主要包括財政、審計、稅務、資產監管等。加強社會監督主要指提高注冊會計師的審計質量，使其在實施審計的過程中堅持獨立、公正、客觀的原則。

    （五）加強和規范預算管理，有效發揮預算的內部控制作用。

    預算控制與責任控制是現代會計控制的主要方式，科研院所通過預算控制，將計劃目標細分解到各部門、各個課題組及各類項目，將目標作為各受控主體的約束條件，從而保證預算目標的實現。

    預算編制能夠協調各個部門間的組織與工作關系，便于科研院所進行控制，同時也提供了考評的依據。預算管理也是科研院所加強內部控制、提高競爭力的有效控制方式，是實現科研院所長期戰略目標的重要手段之一。

    （六）加強會計信息系統控制1.明確會計信息系統流程

    伴隨著信息技術時代的到來，會計信息系統在科研院所中的運用與發展越來越普及。會計信息系統本身就是科研業務工作和財務信息在計算機系統下的結合。要使這一系統有效運作，不但要求傳遞的信息真實可靠，數據精確完整，而且對信息系統的流程也要進行嚴格控制，它也是科研院所內部會計控制的重要組成部分。

    2.強化會計信息系統的維護治理會計信息系統治理是一種無紙化的治理模式，存在既定的風險，科研院所要保證會計信息的安全完整，在信息系統運行期間實施系統維護是關鍵的環節。

    日常維護治理應從以下兩方面入手：一是保證按照科研院所會計信息的處理程序進行運作；二是平時維護系統的安全和加強病毒防治等。

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