摘要：針對會計信息失真的現象，我國現行會計信息監管過程中存在著許多問題，這些問題使會計信息嚴重失真。必須加強會計人員的職業道德教育，完善會計法律法規，建立健全懲處機制，完善內部控制制度，強化外部監督機制，實行會計委派制，改革會計人員管理體制。

　　關鍵詞：治理；會計信息失真；對策

　　會計信息是指會計主體按照國家統一的會計制度向會計信息使用者提供的有關企業狀況的信息，它是經過加工處理后的會計數據。會計信息是會計信息使用者賴以決策的基礎，會計信息質量的高低會在很大程度上影響會計信息使用者的決策正確與否。會計信息質量是指會計信息能否真實、全面、及時地反映會計主體的經營活動成果及財務狀況，而真實性作為會計信息的本質屬性，它是會計信息質量的核心內容。提供真實可靠的會計信息有助于企業管理者和經營者進行合理決策與改善經營管理，有利于國家進行宏觀調控與建立規范有序的經濟秩序。會計信息失真是指會計信息的程序不符合會計制度、會計準則以及相關的法律、法規等法定規范標準，不能公允地反映會計主體財務狀況、經營成果及現金流量情況。目前，部分企業經營者者和會計人員法律意識淡薄，企業內部會計控制制度不完善，企業內部控制措施得不到落實，各部門各自為政，監督責任不明確，監督不到位。企業外部監督機制形同虛設，沒有建立起有效的激勵約束機制和嚴格的失信懲戒機制，對提供虛假會計信息的主體不懲罰，企業提供虛假會計信息的風險和付出成本偏低，造成會計信息嚴重失真。

　　一、我國現行會計信息監管的問題

　　（一）政府行政監管存在著弊端

　　1.政府監管無效率

　　由于政府權利授予的壟斷性，從而缺乏對監管權利行使的監督機制，造成監管人員的不作為行為和監管效率的低下。在對上市公司進行的監管活動中，監管者需要對被監管單位的財務信息進行檢查、取證等一系列的程序，調查是否在信息披露等財務信息上存在著舞弊或違規行為。監管者會有兩種情況，一是迫于外界一定的壓力或阻力；二是從本身的利益出發，考慮到在履行監管權力時需要做大量的工作，花費大量的精力或時間，不愿意過于疲勞地工作，在這兩種情況下，監管者都會選擇“偷懶”。然而，外部卻缺乏對這些監管者的監督，因此，對于監管者來說，他們不需要為自己的不作為行為付出任何代價，由此造成了政府監管的無效率。

　　2.監管部門設置缺乏協調性

　　我國現行的會計信息監管體系包括對信息生成過程的監管和對會計信息披露的監管，分別由財政部和中國證監會負責。在會計信息生成的監管中，財政部可以擬制定會計法律法規，并負責會計準則以及對會計管理制度的制定。中國證監會負責對會計信息的披露作出規范并對會計信息披露進行監督。由于這兩個部門之間不存在隸屬關系，而會計信息從生成到披露具有一定的連續性，這就使得兩部門的職能不可避免的造成重復監管，或產生監管盲區，造成財政部不清楚自己制定準則和制度是否適合中國證監會，而中國證監會也不太清楚自己制定的會計信息披露規則是否對財政部有影響。可見，這種現象的出現主要在于監管部門之間缺乏一定的協調性。

　　（二）會計信息管制體制存在缺陷

　　1.外部管制體制的缺陷

　　我國監管模式是由國務院證券監督管理機構依法對全國證券市場實行集中統一的管理，屬于政府主導監管型。中國證監會作為全國性的證券監管機構，對全國證券市場實行統一監管，向國務院負責和報告。中國證監會要加強對證券交易所、證券業協會、參與證券服務中介機構的監管以及對各地的派出機構進行管理。全國三十多個證監會派出機構主要針對當地的擬上市公司進行監管；證券業協會主要對其證券公司的成員實行自律監管；證券交易所對上市公司以及交易所的會員單位進行實時自律監管；證券公司對擬上市公司和上市公司再融資實行承擔內部核查的職責；證券服務機構對所服務的機構和項目承擔核查的職責，由此形成全國統一、多層次、不同水平的證券主體積極參與的證券監管體系。

　　然而，由于我國資本市場起步較晚，沒有一個成熟的監管理念以及正確適合的監管理論基礎，我國的監管仍然含有過高的行政監管因子，在監管過程中存在過多的行政干預。而且，我國法律制度不是很完善，自律監管的推廣運用也不能起到理想的效果，我國的傳統文化以及思想理念也為我國會計信息的自律監管提出了問號。

　　2.內部管制的缺陷

　　我國會計信息監管的外部監管體系存在一系列問題，與此同時，內部監管也存在著一定的問題。我國公司的內部管制主要是借鑒外國的模式，然而，在借鑒的過程中，我國會計信息的內部監管卻有自身的特點，由于我國的大部分擬上市公司或上市公司是由國有企業改制而來的，股本結構中國有股份的比重極大，非流通股約占上市公司總股本的2/3，并且國有資產管理者負有保證國有資產保值、增值的責任，所以難免國有股的持有者更會關心會計信息的監管，也會涉足管制系統，打開封閉的監管缺口，使一些會計信息監管的內部功能喪失，達不到應有的監管效果。對我國內部控制最大挑戰仍然是權力的過于集中。由于我國上市公司“一股獨大”的現象普遍存在，所有權與經營權分離程度低，少數大股東過多的涉足管理體系，造成管理職能與監督權職能重疊，這樣會對少數股東利益構成威脅。可見，我國這種公司股權結構會直接導致公司內部職能設置功能不健全。

　　（三）自律監管沒有得到充分發揮

　　中國注冊會計師協會（The Chinese Institute of Certified Public Accountants）于1988年11月15日成立，接受財政部、民政部的監督和指導。協會是依靠政府建立起來的，雖然具有一定的監督職能，但缺乏權威性和靈活性，限制了監督職能的發揮。在對注冊會計師的監督中，中注協缺乏獨立的監管機構和規范性的監督制度，在監管的各項活動中效果并不是很明顯。

　　我國的證券業協會作為另一個重要的自律性組織，雖然具有一定的監督職能，但體制不完善，缺乏有效的自我約束和自我監督體系，在市場監督中的作用比較弱。因此，總體上，我國自律監管體系構建還不完善，整體自律機制還沒有形成，同時，人們思想上對民間協會的權威性還不是很肯定，我國自律監管作用的發揮還需要更遠的路程。

　　二、會計信息失真的治理對策

　　（一）加強會計人員職業道德教育

　　加強會計人員職業道德教育，建立健全會計職業道德教育體系。當國家和社會公眾利益與企業利益發生沖突時，會計人員必須忠實履行崗位職責，將國家和公眾利益作為會計職業道德的最高準則，按會計法律法規辦事，堅持原則，誠信為本，不做假賬，把會計基礎工作規范貫穿于會計職業道德規范之中，遵循會計職業道德規范，敬崗愛業、客觀公正、遵紀守法，在社會上樹立會計人員威嚴和神圣的形象。對會計人員職業道德情況建立檢查、考核、評價和獎罰制度，并與崗位資格、聘任專業職務、提職晉級、精神與物質獎勵結合起來。建立道德行為檔案，供社會查閱，將會計工作置于全社會的監督之下，督促全行業逐步重塑會計誠信。引導會計人員加強會計職業道德建設，促進會計職業道德水平和會計工作質量的不斷提高。加強會計人員的法制意識，要堅持不懈地組織財務人員學習法律規定制度，不斷提高會計人員的法紀觀念和道德水準，使他們在履行職責中遵紀守法，廉潔奉公。

　　（二）完善會計法律法規，建立健全懲處機制

　　加強《會計法》的宣傳教育，以立法手段割除積重難返的造假賬的“毒瘤”。一個單位會計秩序混亂、會計信息失真，不僅要追究直接主管的責任，而且也要追究違規會計的責任。現行《會計法》、《注冊會計師法》等法規中盡管已有條款涉及制造虛假會計信息的民事責任，還應當盡快完善《會計法》及相關法規中各責任主體民事責任的規定。要細化處罰及量刑依據，減少法律法規中的模糊條款，使其具有可操作性。制定完善的法律法規，建立對提供虛假會計信息的懲罰措施，保證會計信息的真實性與合法性。對弄虛作假、違反財經紀律的行為要嚴肅處理，對發生會計信息失真的企業除了給予企業及主要責任人以罰款、通報批評和警告等行政處罰外，還應追究其法律責任。對于提供虛假會計信息而給投資者、管理部門等會計信息使用者造成損失的會計造假者，應承擔民事賠償責任，情節嚴重的還要追究刑事責任，充分發揮法律對會計信息造假行為的震懾作用。加強財政部門、審計部門和稅務部門等對會計行業的監管力度與會計造假的處罰力度，建立不實信息查詢網，讓企業和社會公眾可隨時查詢提供不實會計信息的企業及責任人員，增加企業經營者及會計人員的違規名譽風險和違規成本，真正做到有法必依、執法必嚴、違法必究。

　　（三）完善內部控制制度，強化外部監督機制

　　完善內部控制制度和強化外部監督機制是治理會計信息失真問題的必要條件，能夠把提高會計信息質量落到實處。企業經營者作為《會計法》的責任主體，也是落實內部監督的第一責任人，必須履行領導職責，建立健全企業有效的內部控制制度和內部審計制度。規范會計基礎工作，要建立崗位責任制，明確會計事項相關人員的職責權限，明確記賬人員與經濟業務人員的職責權限，并使之相互分離、相互制約。實行企業內部控制有助于及時糾正和防止經營決策失誤與經濟舞弊，能夠提高會計信息的真實性和有效性。會計信息的外部監督約束機制是指國家和社會監督。國家監督是指財政、審計、稅務機關對企業會計實施的監督；社會監督是指會計師事務所委托注冊會計師公正地對企業進行監督和反映。加強財政、審計和稅務等部門對會計行業的監管力度與會計造假的處罰力度，增加企業經營者及會計人員的違規名譽風險和違規成本，做到有法必依、執法必嚴、違法必究。大力發展注冊會計師審計事業，全面推行企業財務會計報表審計簽證制度，明確注冊會計師對會計信息審查簽證的法律責任，對不負責或違反職業道德的注冊會計師要制定嚴厲的處罰制度。嚴厲打擊那些違反職業道德提供虛假報告的注冊會計師和會計師事務所，促使注冊會計師努力提高職業道德水平和業務素質，嚴格執業標準，做到客觀公正，加強對注冊會計師的法律責任監督，充分發揮社會中介機構的職能作用，從源頭上治理會計信息失真。

　　（四）改革會計人員管理體制，實行會計委派制

　　我國會計人員管理體制決定了企業經營者與會計人員之間是領導與被領導的關系，會計人員在實際工作中，往往難于依法辦事。會計人員具有雙重身份，接受政府和企業雙重領導，其行為受到企業經營者影響，當企業利益與國家利益相沖突時，又使得會計人員難以擺正自己的位置。隨著市場經濟的建立和完善、所有權和經營權的分立、政企職責的分開，仍舊沿襲現行體制會使會計人員常處于兩難境地，其立場勢必會出現搖擺。當企業利益與國家利益發生沖突時，作為員工的會計人員在單位領導的權力壓制下，為了自身利益不得不維護本單位利益，從而提供虛假會計信息。積極推進我國會計人員管理體制改革，加強國家宏觀管理，轉變政府職能，實行會計委派制，會計人員可以相對獨立地開展工作，不受企業經營者制約，降低了會計人員提供虛假會計信息的可能性。由會計主管部門向企業派遣會計人員，改變了會計人員隸屬關系，變會計人員由企業所有為社會所有。實行委派制是對會計隊伍管理體制改革的新嘗試，它可以擺脫會計與企業經營者之間的依附與從屬關系，增強會計工作的獨立性，保證會計人員依法辦事，正確行使會計職能，公正、客觀、真實地反映企業的經營成果和財務狀況，提高會計資料的真實性和可靠性，保證會計信息質量。

　　綜上所述，保證會計信息的真實性是維持市場經濟秩序、維護會計主體各方的合法權益、保證國民經濟快速、健康發展的重要環節。會計信息失真的治理必須加強會計人員的職業道德教育，完善會計法律法規，建立嚴格懲處機制，建立和完善會計內部控制制度，強化外部監督機制，實行會計委派制，改革會計人員管理體制。確保會計信息的真實性、有效性與合法性，構建與社會主義市場經濟相適應的會計管理與運行機制體制。解決會計信息失真問題，提高會計信息質量，是一項任重道遠的工作，不可能一蹴而就，需要會計界人士和全社會的共同努力。只有相關法律法規得到實施和完善，以及全社會整體素質的提高，才能從根本上提高會計信息質量。

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