各省、自治區、直轄市財政廳（局），深圳市財政局：

　　根據《2009年財政立法工作計劃》，《注冊會計師注冊辦法》（財政部令第25號）的修訂工作已經啟動。

　　現將《注冊會計師注冊辦法（修訂）（征求意見稿）》及修訂說明印發給你們，請認真研究，并組織征求意見。請于10月30日前，將意見和建議予以反饋。

　　聯系人：中注協 馬冬鳴
　　電話：010-88250137
　　傳真：010-88250033
　　郵件：madongming107@cicpa.org.cn

　　附件：1.注冊會計師注冊辦法（修訂）（征求意見稿）
　　2.《注冊會計師注冊辦法（修訂）（征求意見稿）》修訂說明
　　附件附表下載： 附表1　 附表2、附表3

　　財政部辦公廳
二00九年九月十日

注冊會計師注冊辦法（修訂）（征求意見稿）

　　第一條 為了規范注冊會計師注冊工作，根據《中華人民共和國注冊會計師法》，制定本辦法。

　　第二條 申請注冊成為注冊會計師適用本辦法。

　　第三條 省、自治區、直轄市注冊會計師協會（以下簡稱“省級注冊會計師協會”）負責本地區注冊會計師的注冊及相關管理工作。中國注冊會計師協會對省級注冊會計師協會的注冊管理工作進行指導。

　　注冊會計師依法執行業務，應當取得財政部統一制定的中華人民共和國注冊會計師證書（以下簡稱“注冊會計師證書”）。

　　第四條 已在中國境內會計師事務所工作2年以上，且其中最近2年內至少有1年在會計師事務所從事審計業務工作，具備下列條件之一者，可以向省級注冊會計師協會申請注冊：

　　（一）取得注冊會計師全國統一考試全科考試合格證書不超過5年；

　　（二）取得注冊會計師全國統一考試全科考試合格證書超過5年，但已成為中國注冊會計師協會非執業會員；

　　（三）經依法認定或者考核具有注冊會計師資格，申請時為中國注冊會計師協會非執業會員。

　　香港會計師和澳門核數師，具備前款第（一）、（二）項條件之一的，已在香港或澳門特別行政區取得的審計業務工作經歷，等同于相等時間的中國境內審計業務工作經歷。

　　第五條 注冊申請人有下列情形之一的，不予注冊：

　　（一）不具有完全民事行為能力的；

　　（二）因受刑事處罰，自刑罰執行完畢之日起至申請注冊之日止不滿5年的；

　　（三）因在財務、會計、審計、企業管理或者其他經濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定生效之日起至申請注冊之日止不滿2年的；

　　（四）受吊銷注冊會計師證書的處罰，自處罰決定生效之日起至申請注冊之日止不滿5年的；

　　（五）因以欺騙、賄賂等不正當手段取得注冊會計師證書而被撤銷注冊，自撤銷注冊決定生效之日起至申請注冊之日止不滿3年的；

　　（六）不在會計師事務所專職執業的；

　　（七）年齡超過70周歲的。

　　第六條 注冊申請人申請注冊，應當通過所在的會計師事務所向會計師事務所所在地的省級注冊會計師協會提交下列材料，并在財政會計行業管理網上自行提交注冊申請：

　　（一）注冊會計師注冊申請表（附表1）。

　　（二）注冊會計師全國統一考試全科考試合格證書復印件。

　　經依法認定或者考核具有注冊會計師資格的，應當提交相關文件和符合認定或者考核條件的相關證明，替代上述材料。

　　（三）注冊申請人從事審計業務工作經歷證明表（附表2）。

　　香港會計師、澳門核數師在香港或澳門特別行政區取得的審計業務工作經歷，分別由香港會計師公會和澳門注冊核數師公會出具相關證明，替代上述材料。

　　（四）與所在會計師事務所簽定的聘用合同或勞動合同復印件。

　　（五）有效身份證件或者身份證明復印件。

　　外國人應當提交護照和簽證復印件，香港、澳門特別行政區及臺灣地區居民應當提交在香港、澳門特別行政區及臺灣地區的身份證件復印件和中國出入境行政管理部門發放的通行證復印件，替代上述材料。

　　（六）有效人事檔案證明或者退休證明復印件。

　　外國人和無國籍人士以及香港、澳門特別行政區及臺灣地區居民應當提交由中國勞動行政管理部門發放的就業證復印件，替代上述材料。

　　（七）省級注冊會計師協會認為必要的其他材料。

　　第七條 注冊申請人和所在的會計師事務所應當對申請材料內容的真實性負責，證明人應當對證明材料內容的真實性負責。

　　會計師事務所和注冊會計師提供虛假證明材料的，由省級以上財政部門給予警告處罰，或由省級以上注冊會計師協會給予行業懲戒。

　　第八條 省級注冊會計師協會應當在受理注冊申請的辦公場所將申請注冊應當提交的材料目錄及要求、準予注冊的程序及期限，以及不予注冊的情形予以公示。

　　第九條 省級注冊會計師協會收到注冊申請人提交的申請材料后，應當對注冊申請人提交的申請材料進行形式審查，并核對有關復印件與原件是否相符。對申請材料不齊全或者不符合法定形式的注冊申請人，應當在收到申請材料之日起5個工作日內一次告知其需要補正的全部材料及內容。

　　對申請材料齊全、符合法定形式的注冊申請人，應當受理其注冊申請。

　　第十條 省級注冊會計師協會受理或者不予受理注冊申請，應當向注冊申請人出具加蓋本單位專用印章和注明日期的書面憑證。

　　第十一條 省級注冊會計師協會應當對受理的申請材料的內容進行審查，將符合注冊條件擬批準注冊的申請人名單，于受理之日起5個工作日內在相關網站上公示，公示期不少于5個工作日。

　　省級注冊會計師協會應當自公示期滿后20個工作日內作出準予或者不予注冊的決定。20個工作日內不能作出決定的，經省級注冊會計師協會負責人批準，可以延長10個工作日，并應當將延長期限的理由告知注冊申請人。

　　第十二條 省級注冊會計師協會作出準予注冊決定的，應當自作出決定之日起10個工作日內向注冊申請人頒發注冊會計師證書。

　　省級注冊會計師協會應當自作出準予注冊決定之日起20個工作日內，將準予注冊的決定和注冊會計師注冊備案表（附表3）報財政部、中國注冊會計師協會備案，抄送所在地省級財政部門，并將準予注冊人員的名單在全國性報刊或者相關網站上予以公告。

　　第十三條 省級注冊會計師協會作出不予注冊決定的，應當自作出決定之日起15個工作日內書面通知注冊申請人。書面通知中應當說明不予注冊的理由，并告知注冊申請人享有依法申請行政復議或者提起行政訴訟的權利。

　　第十四條 財政部依法對省級注冊會計師協會的注冊工作進行檢查，發現注冊不符合本辦法規定的，應當要求省級注冊會計師協會撤銷注冊。

　　第十五條 中國注冊會計師協會和省級注冊會計師協會應當對注冊會計師的任職資格和執業情況進行監督檢查，必要時可以進行實地檢查。

　　第十六條 注冊會計師有下列情形之一的，由所在地的省級注冊會計師協會撤銷注冊，收回注冊會計師證書：

　　（一）喪失完全民事行為能力的；

　　（二）受刑事處罰的；

　　（三）自行停止執行注冊會計師業務滿1年的；

　　（四）以欺騙、賄賂等不正當手段取得注冊會計師證書的；

　　（五）年齡超過70周歲的；

　　（六）未參加任職資格檢查超過3個月的；

　　（七）未履行會員義務且情節嚴重的；

　　（八）未在會計師事務所專職執業的；

　　（九）批準注冊時不具備申請資格或不符合法定條件的。

　　第十七條 省級注冊會計師協會工作人員濫用職權、玩忽職守，準予不具備申請資格或不符合法定條件的申請人注冊的，依法給予行政處分。

　　第十八條 被吊銷注冊會計師證書或者撤銷注冊的人員，由所在地的省級注冊會計師協會注銷注冊。

　　第十九條 省級注冊會計師協會應當將撤銷注冊的決定抄送財政部、所在地的省級財政部門和中國注冊會計師協會，并自作出決定之日起10個工作日內將撤銷注冊的人員名單在全國性報刊或者相關網站上予以公告。

　　第二十條 注冊會計師違反《中華人民共和國注冊會計師法》第二十條、第二十一條規定，由財政部或者所在地的省級財政部門給予警告；情節嚴重的，可以由財政部或者所在地的省級財政部門暫停其執行業務或者吊銷注冊會計師證書。

　　財政部和省級財政部門應當按照《中華人民共和國行政處罰法》及有關規定實施行政處罰，并將行政處罰決定抄送中國注冊會計師協會和所在地的省級注冊會計師協會。

　　第二十一條 受到行政處罰或者被撤銷注冊的當事人有異議的，可以依法申請行政復議或者提起行政訴訟。

　　第二十二條 香港、澳門特別行政區和臺灣地區居民以及外國人和無國籍人士申請注冊，依照本辦法辦理。

　　第二十三條 本辦法自 年 月 日起施行。

　　附表：1.注冊會計師注冊申請表
　　2.注冊申請人從事審計業務工作經歷證明表
　　3.注冊會計師注冊備案表

《注冊會計師注冊辦法（修訂）（征求意見稿）》修訂說明

　　根據《2009年財政立法工作計劃》，我們開展了對《注冊會計師注冊辦法》（財政部令第25號）（以下簡稱《辦法》）的修訂工作。現就《注冊會計師注冊辦法（修訂）（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》）說明如下：

　　一、修訂《辦法》的必要性

　　（一）與《注冊會計師考試制度改革方案》和《注冊會計師全國統一考試辦法》（財政部令第55號）相銜接，保證注冊會計師的專業勝任能力。

　　注冊會計師考試制度改革的目標，旨在促進中國注冊會計師的勝任能力和執業水平的提高，《注冊會計師全國統一考試辦法》規定單科合格成績的有效期為5年，以適應執業人員應具備的專業和實務知識的不斷更新。為實現這一目標，保持注冊申請人的專業知識和實務能力的領先，需要對《辦法》中取得“全科合格證書”的人員申請注冊或者成為非執業會員的相關條件予以調整，使其能持續不斷地接受后續教育，避免“一考定終身”的現象。

　　（二）進一步規范注冊管理工作。

　　為全面考察注冊申請人是否具備行業所需的執業能力，保障新注冊的注冊會計師的整體素質，需要對申請注冊的條件和材料進一步明確和細化。如，進一步細化對注冊申請人在申請注冊前必須在會計師事務所取得一定年限的審計業務工作經歷的要求，以保證其具有作為注冊會計師的專業和實務能力。同時，為了確保申請人是在會計師事務所專職執業，需要細化或增加相應條款，如增加注冊申請人應提供的材料，增加審批環節中的公示程序，增加對提供虛假材料的當事人的處罰規定，及增加對濫用職權、玩忽職守的省級注冊會計師協會工作人員的處分規定，進一步規范和嚴格注冊審批工作。

　　（三）進一步明確法律概念的適用范圍。

　　吊銷注冊會計師證書、撤銷注冊、注銷注冊等三種形式，體現了注冊會計師行業的退出機制，而《辦法》對上述三個相關概念具體適用范圍規定得不夠清晰，不利于審批機關的實際操作，因此，此次修訂需要進一步明確吊銷注冊會計師證書、撤銷注冊及注銷注冊適用的具體情形。同時，根據行業管理實際，撤銷注冊的規定需要考慮拒不參加任職資格檢查、嚴重不履行會員義務、年齡超過70周歲、批準注冊時不具備申請資格或不符合法定條件等其他情形。

　　二、修訂《辦法》的過程

　　2009年5月，修訂工作啟動，同時成立了工作組。工作組總結了各地方注協的注冊管理經驗，并針對近幾年《辦法》實施過程中遇到的問題，提出了對《辦法》的修訂意見，并在2009年6月召開的中注協全國注冊管理工作會議上進行了討論。會后，工作組多次召開專題會，并在一定范圍內書面征求意見。各方面對此次《辦法》的修訂工作給予了高度重視，提出了許多寶貴的意見和建議，特別是對申請注冊的條件、行業退出機制的完善等方面提出了參考性意見。在充分總結經驗和調查研究的基礎上，形成了《征求意見稿》。

　　三、《征求意見稿》提出的主要修訂意見

　　同《辦法》相比，《征求意見稿》主要修訂了以下幾方面內容：

　　（一）明確和細化注冊申請條件，保證新注冊人員具備應有的執業水平。

　　《辦法》第四條規定“具備下列條件之一，并在中國境內從事審計業務工作2年以上者，可以向省級注冊會計師協會申請注冊：（一）參加注冊會計師全國統一考試成績合格；（二）經依法認定或者考核具有注冊會計師資格。”

　　《征求意見稿》第四條修改為“已在中國境內會計師事務所工作2年以上，且其中最近2年內至少有1年在會計師事務所從事審計業務工作，具備下列條件之一者，可以向省級注冊會計師協會申請注冊：（一）取得注冊會計師全國統一考試全科考試合格證書不超過5年；（二）取得注冊會計師全國統一考試全科考試合格證書超過5年，但已成為中國注冊會計師協會非執業會員；（三）經依法認定或者考核具有注冊會計師資格，申請時為中國注冊會計師協會非執業會員。

　　以上修改，主要是基于以下幾個方面的考慮：

　　1.《辦法》規定2年以上從事審計業務工作經歷需由2名注冊會計師證明，實際上是要求2年以上的審計業務工作經歷應在會計師事務所取得，《征求意見稿》對此作了進一步明確。

　　2.注冊會計師行業相關標準和知識更新速度很快，與考試制度改革的精神相一致，《征求意見稿》明確了取得注冊會計師全國統一考試全科考試合格證書的申請人5年內應注冊成為注冊會計師，以保持應有的專業勝任能力。

　　3.《征求意見稿》明確了取得注冊會計師全國統一考試全科考試合格證書超過5年，和依法認定或考核具有注冊會計師資格的人員，應當成為注冊會計師協會非執業會員，接受繼續教育，不斷實現知識更新。

　　（二）完善行業退出機制，提高執業隊伍的整體素質。

　　1.明確對已喪失完全民事行為能力的注冊會計師撤銷注冊。《辦法》第五條第（一）款規定，對“不具有完全民事行為能力的”申請人不予注冊，而第十六條第（一）款在撤銷注冊的情形中規定“完全喪失民事行為能力的”才撤銷注冊。《征求意見稿》第十六條第（一）款改為“喪失完全民事行為能力的”，以保持前后一致。

　　2. 明確對年齡超過70周歲的注冊會計師撤銷注冊。《辦法》第五條第（七）款規定“年齡超過70周歲的”不予注冊，但是沒有明確注冊會計師的最高職齡，這不僅造成制度本身的矛盾，也是行業年齡結構不夠合理、掛名現象形成的原因之一。《征求意見稿》第十六條撤銷注冊的情形中增加了“年齡超過70周歲的”情形。

　　3. 明確對在規定期限內不參加任職資格檢查的注冊會計師撤銷注冊。《注冊會計師法》第三十七條規定“注冊會計師協會應當對注冊會計師的任職資格和執業情況進行年度檢查。”《辦法》未規定拒不參加任職資格檢查的情況如何處理，因此在任職資格檢查中出現這種情況時，無約束手段，不僅影響任職資格檢查力度，也無法維護法律的權威性。《征求意見稿》第十六條撤銷注冊的情形中增加了“未參加任職資格檢查超過3個月的”情形。

　　4. 明確對未履行會員義務且情節嚴重的注冊會計師撤銷注冊。《注冊會計師法》明確規定注冊會計師應當加入協會，協會章程也明確會員應當履行會員的義務，但《辦法》未對存在上述情況的注冊會計師進行約束。《征求意見稿》第十六條撤銷注冊的情形中增加了“未履行會員義務且情節嚴重的”情形。

　　5. 明確對未在事務所專職執業的注冊會計師撤銷注冊。《辦法》第十九條規定“不在會計師事務所專職執業的”注銷注冊。《征求意見稿》將“未在會計師事務所專職執業的”情形并入第十六條撤銷注冊的情形中。

　　6.明確對批準注冊時不具備申請資格或不符合法定條件的注冊會計師撤銷注冊。《辦法》第十七條規定“對不具備申請資格或不符合法定條件的申請人準予注冊的，由省級注冊會計師協會撤銷注冊”。《征求意見稿》將“批準注冊時不具備申請資格或不符合法定條件的”情形并入第十六條規定中。

　　（三）強化責任追究，對提供虛假證明材料的事務所和注冊會計師實施處罰，對濫用職權、玩忽職守的注冊審批人員實施處罰。

　　《辦法》要求事務所和注冊會計師對注冊申請人的工作情況進行證明，且第七條已規定事務所和出具證明的注冊會計師對提供的證明材料的真實性負責，但沒有規定對事務所和注冊會計師提供虛假證明后的處罰措施，對上述行為難以監管。

　　《征求意見稿》第七條增加了相應的處罰條款，即“會計師事務所和注冊會計師提供虛假證明材料的，由省級以上財政部門給予警告處罰，或由省級以上注冊會計師協會給予行業懲戒”，以加大行業的監管力度。

　　同時，為了增強注冊審批人員的責任感，《征求意見稿》第十七條修改為“省級注冊會計師協會工作人員濫用職權、玩忽職守，準予不具備申請資格或不符合法定條件的申請人注冊的，依法給予行政處分。”

　　（四）落實會計市場開放承諾，明確境外人員申請注冊的條件。

　　《辦法》第二十三條規定“香港、澳門特別行政區和臺灣地區居民以及按照互惠原則確認的外國人申請注冊，依照本辦法辦理”。根據WTO協議，該組織成員國共享已達成的開放市場，可以不再提“互惠原則”，《征求意見稿》第二十二條修改為“香港、澳門特別行政區和臺灣地區居民以及外國人和無國籍人士申請注冊，依照本辦法辦理。”

　　根據內地與香港、內地與澳門《關于建立更緊密經貿關系的安排》（CEPA）， 《征求意見稿》對香港會計師和澳門核數師在香港和澳門特別行政區的審計業務工作經歷的確認，在第四條加以明確“香港會計師和澳門核數師，具備上述第（一）、（二）項條件之一的，已在香港和澳門特別行政區取得的審計業務工作經歷，等同于相等時間的中國境內審計業務工作經歷。”

　　同時，《征求意見稿》在第六條注冊申請人應提交的材料中第（三）項明確“香港會計師、澳門核數師在香港或澳門特別行政區取得的審計業務工作經歷，分別由香港會計師公會和澳門注冊核數師公會出具相關證明。”；第（六）項明確“外國人和無國籍人士以及香港、澳門特別行政區及臺灣地區居民應當提交由中國勞動行政管理部門發放的就業證復印件。”

　　（五）加強入門審核，增加申請注冊應提交的材料。

　　審批機關在申請注冊審批環節嚴把入門關，可減少兼職掛名現象。如要求申請人提交與事務所簽訂的合同原件、五險一金的繳納清單、工資單、社保單等材料的原件和復印件；或通過實地抽查形式進行實質性審查等。《征求意見稿》第六條申請注冊應提交的材料中增加了“省級注冊會計師協會認為必要的其他材料”。

　　（六）適應現代化辦公需要，增加網上申請注冊的要求。

　　《辦法》對利用互聯網進行網上申請注冊沒有規定，《征求意見稿》第六條改為“注冊申請人申請注冊，應當通過所在的會計師事務所向會計師事務所所在地的省級注冊會計師協會提交下列材料，并在財政會計行業管理網上自行提交注冊申請”。

　　（七）加強公眾監督，增加審批前的公示程序。

　　審批前將申請人的信息在協會的網站公示，有利于加強對新注冊人員的社會監督，進一步完善注冊審批程序，遏制兼職掛名現象。《征求意見稿》第十一條明確“省級注冊會計師協會應當對受理的申請材料的內容進行審查，將符合注冊條件擬批準注冊的申請人名單，于受理之日起5個工作日內在相關網站上公示，公示期不少于5個工作日。”

　　（八）依法行政，規范使用吊銷、撤銷、注銷的概念。

　　《辦法》第十九規定“注冊會計師有下列情形之一的，由所在地的省級注冊會計師協會注銷注冊：（一）依法被撤銷注冊，或者吊銷注冊會計師證書的；（二）不在會計師事務所專職執業的。”第二十條規定“省級注冊會計師協會應當將注銷注冊的決定抄報財政部、所在地的省級財政部門和中國注冊會計師協會，并自作出決定之日起10個工作日內將注銷注冊人員的名單在全國性報刊或者相關網站上予以公告。”第二十二條規定“受到行政處罰，或者被撤銷注冊或注銷注冊的當事人有異議的，可以依法申請行政復議或者提起行政訴訟。”

　　實際上，吊銷為行政處罰，撤銷為與注冊相對應的行政行為，吊銷和撤銷都需要進行注銷的操作。因此，《征求意見稿》第十八條明確“被吊銷注冊會計師證書或者撤銷注冊的人員，由所在地的省級注冊會計師協會注銷注冊”；第十九條規定“省級注冊會計師協會應當將撤銷注冊的決定抄送財政部、所在地的省級財政部門和中國注冊會計師協會，并自作出決定之日起10個工作日內將撤銷注冊人員的名單在全國性報刊或者相關網站上予以公告。”第二十一條規定“受到行政處罰或者被撤銷注冊的當事人有異議的，可以依法申請行政復議或者提起行政訴訟。”

　　（九）嚴格立法規范，精煉條文表述。

　　《辦法》第九條第二款規定“對申請材料齊全、符合法定形式，或者按照要求提交全部補正申請材料的注冊申請人，應當受理其注冊申請”。因該條前款已規定補正全部材料的要求，無須贅述，《征求意見稿》將第九條第二款改為“對申請材料齊全、符合法定形式的注冊申請人，應當受理其注冊申請。”

　　《辦法》第十八條規定“被撤銷注冊的人員可以重新申請注冊，但必須符合本辦法第四條規定條件，并且沒有本辦法第五條規定所列情形。”鑒于《征求意見稿》第四條和第五條已經對可以申請注冊和不予注冊的情形進行了詳細規定，《征求意見稿》刪除了《辦法》中的第十八條的內容。